常用的企業(yè)納稅籌劃方法
企業(yè)常用的稅務(wù)籌劃方法有哪些你知道嗎?你對企業(yè)常用的稅務(wù)籌劃方法了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)常用的稅務(wù)籌劃方法,歡迎閱讀。
一、私營企業(yè)組織形式的籌劃
私營企業(yè)包括私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)四種組織形式。私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有法人資格,對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,由于公司與其股東是兩個不同的法律主體,在征稅時對公司和股東實行雙重征稅,即對公司征收企業(yè)所得稅,對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格,對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任,在征稅時按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目征收個人所得稅。
利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃是每個"準(zhǔn)納稅人"在注冊登記前必須考慮的,這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研,搜集經(jīng)營地的行業(yè)信息,估算盈利水平,綜合分析所得稅稅負(fù),依靠納稅籌劃贏在起跑線上。
假定全年應(yīng)納稅所得額為Y元,可以計算不同組織形式的選擇區(qū)間:30%Y-9750=20%Y,求得Y=97500元,稅負(fù)無差別點的應(yīng)納稅所得額為97500元,當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額97500元時,選擇私營有限責(zé)任公司或私營股份有限公司稅負(fù)較輕,只要符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件,還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
上述臨界點的計算并未考慮私營公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個人所得稅,以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負(fù),因此在實際測算時,投資者應(yīng)預(yù)估公司的盈利水平、利潤分配情況,綜合考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅稅負(fù)及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素,選擇適合自身實際情況的企業(yè)組織形式,實現(xiàn)投資收益最大化。
二、查賬征稅與核定征收方式的籌劃
所得稅的征收有兩種方法:查賬征收與核定征收。對財務(wù)會計制度較為健全,能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位,采用查賬征收的方式;對經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人,采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言,對不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍,同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作,但缺乏具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),隨意性較大,很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不均,增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的,稅法規(guī)定無論其經(jīng)營項目是否單獨(dú)核算,均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率,可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅。此外,實行核定征收的企業(yè),不能享受所得稅的優(yōu)惠政策,相比之下,查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇,涉稅風(fēng)險較小,便于投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
不少私營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小,會計核算不健全,只能采用核定征收的方式,甚至一些私營企業(yè)為逃避稅收,縮小規(guī)模,異地經(jīng)營,以大化小,退回小本經(jīng)營的個體戶狀態(tài),放棄查賬征收的方式。私營企業(yè)規(guī)模小,無法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢,會計核算不健全,降低了企業(yè)經(jīng)營管理的水平,綜合權(quán)衡,私營企業(yè)選擇查賬征收方式,不僅降低涉稅風(fēng)險,而且有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設(shè)置賬簿,核算收入、成本、費(fèi)用,并按期辦理納稅申報。
三、將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是私營企業(yè)必不可少的日常支出,不少私營業(yè)主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷,這種人為增加企業(yè)費(fèi)用的做法并不可取。稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用"兩頭卡"的方式,一方面,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按照發(fā)生額的60%扣除,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個人消費(fèi)部分去掉,另一方面,設(shè)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,防止企業(yè)多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假x票沖賬,造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。
由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無論是否合理,都不允許全額扣除,首先,企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額,嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用,不要把差旅費(fèi)、會議費(fèi)、交通費(fèi)、董事費(fèi)等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費(fèi),企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi),應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。其次,企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),增加費(fèi)用的稅前扣除金額。例如,將某些餐飲招待費(fèi)改為贈送給客戶的禮品,在禮品上印上企業(yè)的名稱或標(biāo)志,附帶企業(yè)的宣傳資料,或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會,要求參會人員簽到,并為參會人員提供餐飲和住宿,由此產(chǎn)生的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
四、私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合進(jìn)行籌劃
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)社會責(zé)任意識的增強(qiáng),越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來,而捐贈是在年度期間發(fā)生的,如果企業(yè)捐贈前不進(jìn)行納稅分析,可能使企業(yè)因捐贈背負(fù)額外的稅負(fù),而將私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合起來,企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的同時,也可獲得節(jié)稅收益。
如某私營有限責(zé)任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈400萬元,公司2010年利潤總額2800萬元,該董事長獲得紅利280萬元,預(yù)計2011年利潤總額3000萬元,該董事長可獲得紅利300萬元,按照規(guī)定,公司捐贈的扣除限額為360萬元(3000×12%),剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除,額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈360萬元,以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元,按照個人所得稅法的規(guī)定,個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈,準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。
由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈的扣除比例,不少私營企業(yè)以公司名義捐贈得少,而以投資者個人名義捐贈得多,這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā),企業(yè)限定捐贈金額是必要的,作為補(bǔ)充舉措,大股東以個人名義追加捐贈,這樣既表達(dá)了愛心,又減輕了稅負(fù),是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的最好結(jié)合。
五、注意劃分企業(yè)經(jīng)營支出和投資者個人支出
目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范,要求財務(wù)人員報銷其個人或家庭消費(fèi)性支出,將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進(jìn)行納稅申報,或者以借為名公款私用偷稅漏稅,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實,會給企業(yè)和投資者造成嚴(yán)重的損失。
如某五金加工有限責(zé)任公司的老板,2010年12月以消費(fèi)性支出名義從公司支出買房款100萬元,2011年5月25日稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題,稅務(wù)人員認(rèn)為該筆支出與公司開展業(yè)務(wù)無關(guān),應(yīng)視同利息、股息、紅利所得計征個人所得稅20萬元,同時調(diào)增企業(yè)所得稅25萬元,由于該老板少繳了稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成其補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款、滯納金并對其處以10萬元的罰款。老板對此很不理解。
稅法規(guī)定,個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照"個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅,并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。該老板的行為屬于第二種情況,應(yīng)按照"股息、紅利"所得繳納個人所得稅20萬元。
此外,為了避免部分企業(yè)股東以"借"為名,挪用公款私用,偷逃稅款,稅法規(guī)定,納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅。
六、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃
由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制,私營公司的投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得,只要是合理的工薪支出,允許稅前扣除,而投資者分得的股利紅利所得,屬于稅后利潤分配,不得稅前扣除,投資者可以在分紅與工薪所得之間進(jìn)行選擇,合理降低所得稅稅負(fù)。
例:英才商貿(mào)公司是馮英才和三個朋友每人出資100萬元成立的有限責(zé)任公司,四個股東約定平時不領(lǐng)工資,年終分紅。2010年該公司實現(xiàn)會計利潤90萬元,納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬元,申報繳納企業(yè)所得稅25.5萬元,稅后利潤64.5萬元,公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元.可分配利潤為54.82萬元。年底四個股東決定將其中的40萬元拿出來進(jìn)行利潤分配,每人分得紅利10萬元。四個股東共需繳納個人所得稅8萬元,投資者實際上承擔(dān)了企業(yè)所得稅和個人所得稅兩道稅負(fù),合計稅負(fù)為33.5萬元。可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃。
方案一:四個股東每月領(lǐng)取工資3500元,工資不用繳納個人所得稅,年終每人分紅5.8萬元,四人的分紅共需繳納個稅4.64萬元,股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支,減少企業(yè)所得稅4.2萬元,投資者所得稅稅負(fù)為25.94萬元(25.5-4.2+4.64)。
方案二:四個股東每月領(lǐng)取工資3500元,年終獎1.8萬元,年終分紅4萬元,四人的分紅共需繳納個稅3.2萬元,年終獎應(yīng)納個人所得稅=18000×3%×4=2160(元),工資支出減少企業(yè)所得稅6萬元,投資者所得稅稅負(fù)為22.916萬元(25.5-6+3.2+0.216),顯然方案二所得稅整體稅負(fù)較輕。
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