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自然資源資產(chǎn)離任審計如何開展
自然資源資產(chǎn)離任審計，是審計領(lǐng)域一項全新的課題，無論是國內(nèi)還是國外，都沒有經(jīng)驗?zāi)Ｊ娇山梃b;無論是理論還是實務(wù)，都需要大膽探索和精心試驗。那么自然資源資產(chǎn)離任審計如何開展呢?下面的文章僅供參考!
一、關(guān)于審計目標(biāo)
自然資源稟賦獨特和優(yōu)越，是一個地方可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。如果缺乏對自然資本的定量了解，開發(fā)利用就有可能造成破壞，生態(tài)數(shù)量和質(zhì)量的下降，就會給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟社會發(fā)展帶來系統(tǒng)性風(fēng)險。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)，就是防控這種風(fēng)險。
領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，目前處于探索試點階段，審計目標(biāo)不宜定位太高。我認為，現(xiàn)階段的目標(biāo)最多也就四個：摸清資源家底，明確責(zé)任意識，完善制度體系，促進生態(tài)發(fā)展。
(一)摸清資源家底
自然資源資產(chǎn)審計和編制自然資產(chǎn)負債表，都是以制度的形式保護環(huán)境，首要作用就是通過對自然資源和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的功能，進行貨幣化計算，明晰一定時間內(nèi)自然資源資產(chǎn)增量、耗量和存量的動態(tài)變化，摸清生態(tài)家底，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展提供決策依據(jù)。
(二)明確責(zé)任意識
通過審計，明確領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)的責(zé)任清單，培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)干部重視環(huán)境的自覺習(xí)慣和責(zé)任擔(dān)當(dāng)，也為建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制提供決策依據(jù)。
(三)完善制度體系
通過審計，促進地方政府和政府各部門建立和執(zhí)行自然資源資產(chǎn)的保護制度、核算制度、開發(fā)利用制度、監(jiān)督制度和追責(zé)賠償制度等，完善環(huán)境治理和生態(tài)修復(fù)制度，為構(gòu)建系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，提供決策依據(jù)。
(四)促進生態(tài)發(fā)展
通過審計，促進自然資源發(fā)展的良性循環(huán)，嚴(yán)懲破壞自然環(huán)境的行為，為社會提供更多的經(jīng)濟效益和良好的生態(tài)環(huán)境，達到社會經(jīng)濟與自然資源共同發(fā)展的目標(biāo)。
二、關(guān)于審計內(nèi)容
自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容，圍繞所在地區(qū)的自然資源類型有重點地選擇性展開，根據(jù)本地具體環(huán)境特征，確定審計內(nèi)容。根據(jù)黃岡自然資源實際，可以重點選擇以下幾個方面開展。
(一)地方黨委政府生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任機制方面
1、檢查貫徹落實中央生態(tài)文明建設(shè)方針政策和本地生態(tài)建設(shè)政策措施情況，了解生態(tài)建設(shè)責(zé)任制的簽訂情況。
2、檢查自然資源資產(chǎn)重大決策情況。檢查決策機制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性、決策實施的有效性、決策結(jié)果的效益性，對自然資源資產(chǎn)重大決策事項進行審計，評價執(zhí)行效果與領(lǐng)導(dǎo)決策責(zé)任。
3、檢查自然資源資產(chǎn)管理情況。審查有關(guān)自然資源資產(chǎn)管理制度的建立和執(zhí)行情況，評價自然資源資產(chǎn)管理狀況和工作目標(biāo)完成情況，以及領(lǐng)導(dǎo)的管理責(zé)任。
(二)環(huán)境保護方面
1、審查環(huán)境保護政策執(zhí)行情況。當(dāng)?shù)攸h委政府是否嚴(yán)格執(zhí)行國家環(huán)保政策，本區(qū)域環(huán)保制度措施是否建立健全，有無存在超越建設(shè)項目環(huán)境保護分級管理權(quán)限，擅自審批建設(shè)項目，盲目引進項目;有無存在不顧長遠利益，以犧牲環(huán)境為代價，引進和保護地方利稅大戶，造成私排亂放等嚴(yán)重環(huán)境污染問題。
2、審查環(huán)境質(zhì)量情況。檢查省政府下達的空氣質(zhì)量、飲用水質(zhì)量、流域水質(zhì)量等三項環(huán)保目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)，各地是否達到要求，特別要關(guān)注PM2.5和PM10指標(biāo)是否超標(biāo)。
3、審查污染控制情況。檢查污染物總量減排是否超過省政府下達的控制目標(biāo)，城市污水處理率、垃圾無害化處理率是否達到省政府下達的標(biāo)準(zhǔn)要求。
4、審查節(jié)能降耗情況。檢查省政府每年下達給各地政府及有關(guān)單位的節(jié)能降耗指標(biāo)是否完成。
5、審查排污費等環(huán)保專項資金的管理使用是否合規(guī)合法。
(三)國土資源資產(chǎn)方面
1、審查土地利用總體規(guī)劃執(zhí)行情況。土地的開發(fā)利用是否嚴(yán)格按照總體規(guī)劃和年度計劃批地用地，區(qū)域規(guī)劃和城市規(guī)劃等建設(shè)用地規(guī)模是否符合總體規(guī)劃要求。
2、審查耕地保護責(zé)任目標(biāo)落實情況。上級政府下達的各年度耕地保護責(zé)任目標(biāo)是否完成;耕地“占補平衡”是否真實有效，有無存在占用水田、良田，用山地、宅基地來充數(shù)等虛假平衡問題;建設(shè)項目占用耕地是否實行總體規(guī)劃和年度計劃控制，有無存在建設(shè)用地過快增長，耕地保有量不斷下降的趨勢。
3、審查土地開發(fā)利用情況。審查當(dāng)?shù)卣畬临Y源的開發(fā)利用是否科學(xué)合理，監(jiān)管是否到位;有無違反產(chǎn)業(yè)政策、超出用地控制標(biāo)準(zhǔn)、低于最低地價標(biāo)準(zhǔn)和向國家明令禁止的項目供地。
4、審查礦產(chǎn)資源總體規(guī)劃的執(zhí)行情況。礦產(chǎn)資源的開采是否嚴(yán)格按照總體規(guī)劃執(zhí)行;禁采區(qū)內(nèi)限期關(guān)停的已建礦山是否按期關(guān)停;限采區(qū)內(nèi)采礦權(quán)是否受到限制、區(qū)域是否收縮;保護性礦種年度開采總量是否按照控制指標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行;有無存在違規(guī)越權(quán)審批采礦許可證，對無證開采或延期無證開采礦產(chǎn)資源等行為的監(jiān)管是否到位。
6、審查土地、礦產(chǎn)專項資金使用情況。土地出讓金、土地整理復(fù)墾資金、礦產(chǎn)資源補償費、生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理保證金、采礦權(quán)價款等資金的管理使用是否符合規(guī)定，有無擠占挪用等問題。
(四)林業(yè)資源資產(chǎn)方面
1、審查森林覆蓋率、森林蓄積量每年的增長情況是否達到要求，任期目標(biāo)是否完成。
2、審查年度森林采伐是否控制在限額指標(biāo)內(nèi)，有無存在非法采伐問題。
3、審查占用、征用林地情況�；A(chǔ)設(shè)施、民生項目及重點建設(shè)項目需占用、征用林地，是否經(jīng)過嚴(yán)格審核、審批。有無非法占用林地問題。
4、審查年度造林任務(wù)的完成情況。年度綠化工程、人工造林、林木修復(fù)補植、退耕還林等任務(wù)是否真實完成。
5、審查林業(yè)專項資金的管理使用情況。育林基金、森林資源補償費、植被恢復(fù)費等管理使用是否合規(guī)合法。
(五)水資源資產(chǎn)方面
1、審查用水總量情況。當(dāng)?shù)厝∮盟椖渴欠穹蠂耶a(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)用水標(biāo)準(zhǔn);實際用水總量是否突破了上級政府下達的控制目標(biāo);對取用水總量達到、超過控制目標(biāo)的地區(qū)，是否暫�；蛳拗茖徟ㄔO(shè)新增取水項目。
2、審查用水效率情況。是否建立了節(jié)約用水獎勵機制;是否加強廢水綜合處理，實現(xiàn)廢水資源利用，減少廢水排放;是否實行計劃用水管理，對用水效率低于最低標(biāo)準(zhǔn)或不符合節(jié)水要求的項目是否核減用水指標(biāo);對重點用水戶是否建立監(jiān)控制度，強化監(jiān)管。
3、審查水功能區(qū)水質(zhì)達標(biāo)情況。當(dāng)?shù)馗魉蛩|(zhì)達標(biāo)目標(biāo)是否建立了相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制;是否嚴(yán)格核定納污容量，控制排污總量;各水功能區(qū)是否按期達到保護目標(biāo);總體水質(zhì)達標(biāo)率是否達到上級政府下達的控制目標(biāo)要求;對水功能區(qū)考核不達標(biāo)、重點污染物排放總量超限的，當(dāng)?shù)卣欠癫扇∠鄳?yīng)措施進行整治。
4、審查水資源費管理使用是否合法合規(guī)。有無不征、少征、擅自減免和擠占挪用等問題。
(五)江河湖泊資源資產(chǎn)方面
1、審查江河湖泊功能區(qū)劃的執(zhí)行情況。當(dāng)?shù)卣谥贫ㄉ婕敖雍窗l(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)政策和編制規(guī)劃時，是否征求江河湖泊行政主管部門意見;沿江(湖泊)土地利用總體規(guī)劃、城鄉(xiāng)規(guī)劃、港口規(guī)劃涉及江河湖泊使用的，是否與江河湖泊功能區(qū)相銜接;審批建設(shè)、開發(fā)項目使用江河湖泊資源時，是否以江河湖泊功能區(qū)劃為依據(jù)，符合江河湖泊功能區(qū)劃的要求。
2、審查江河湖泊環(huán)境質(zhì)量與污染控制情況。江河湖泊區(qū)域環(huán)境質(zhì)量主要指標(biāo)是否符合國家規(guī)定的環(huán)保責(zé)任目標(biāo)要求;重點直排工業(yè)企業(yè)和城鎮(zhèn)污水集中處理廠污水排放達標(biāo)率是否符合國家規(guī)定的指標(biāo)要求。
3、審查江河湖泊區(qū)域工程性補償情況。江河湖泊區(qū)域使用建設(shè)項目的責(zé)任人是否實施相應(yīng)的生態(tài)修復(fù)工程。
4、審查江河湖泊區(qū)域?qū)ｍ椯Y金的管理使用是否合法合規(guī)。
(六)自然資源資產(chǎn)的價值變化情況
領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)的價值增加量和消耗量、離任時自然資源資產(chǎn)的價值剩余量，以及自然資源的優(yōu)化程度與惡化程度等指標(biāo)。即自然資源資產(chǎn)價值量化后的具體數(shù)值，可以運用于自然資源資產(chǎn)負債表的編制，以及幫助下一任領(lǐng)導(dǎo)干部了解地區(qū)的具體情況。
三、關(guān)于審計方法
由于自然資源的特殊性，在進行自然資源資產(chǎn)離任審計時，傳統(tǒng)的審計方法不可能滿足審計目標(biāo)的需要。需要多種審計方法相互結(jié)合，才能實現(xiàn)審計目標(biāo)，主要包括以下幾種：
(一)實地調(diào)查法
聘請自然資源管理機構(gòu)的相關(guān)資源和環(huán)境專家，組成聯(lián)合調(diào)查小組，深入自然資源資產(chǎn)所在地進行現(xiàn)場調(diào)查取樣，并對樣本進行檢測。
向長期生活在這些自然資源附近的居民發(fā)放問卷調(diào)查或面對面交流，了解領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間是否出現(xiàn)違反法律法規(guī)的情況，或未及時處理高污染企業(yè)等，導(dǎo)致周邊的生態(tài)環(huán)境遭到破壞。
通過這些信息的現(xiàn)場調(diào)查和搜集，共同研究確定領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間和離任時的自然資源情況，保證審計結(jié)果的真實可靠。
(二)資料審閱法
收集領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間相關(guān)的書面材料進行審查，主要包括與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的憑證、賬冊、自然資源資產(chǎn)負債表、項目書、合同、記錄等書面資料，重點審計用于資源環(huán)境管理方面的資金，包括自然資源開發(fā)、利用和保護過程中資金的籌集、分配、使用、流向和管理的情況，資金的發(fā)放是否到位等，對于依賴自然資源建立起的項目，應(yīng)當(dāng)重點審計項目的立項、運營和日常經(jīng)濟活動是否合法，投入產(chǎn)出是否合理、有效等情況。
(三)訪談詢問法
與單位內(nèi)部和外部的相關(guān)人員進行當(dāng)面訪談，咨詢與自然資源資產(chǎn)有關(guān)的情況，獲取更詳細的信息，訪談法要注意做好現(xiàn)場取證工作。
與內(nèi)部人員的訪談主要了解內(nèi)部經(jīng)營活動情況與規(guī)章制度的執(zhí)行情況，從細節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題，以及生態(tài)文化和對于自然資源的態(tài)度，可以從中看出領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)的重視程度，個別情況，可以通過單獨會面的方式，了解他們對領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的工作情況的評價;
與外部人員訪談，主要針對自然資源所在地周邊的群眾、相關(guān)領(lǐng)域的專家等，了解所在地區(qū)自然資源的情況。
(四)統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析法主要是以指標(biāo)的形式來衡量地區(qū)自然資源資產(chǎn)的發(fā)展?fàn)顩r。
成本效益分析法，即通過分析自然資源項目所需的運作成本與所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟和生態(tài)效益，來對比分析和評價項目的優(yōu)劣。
信息比較分析法，是通過搜集不同項目的數(shù)據(jù)并匯總整理后進行統(tǒng)計分析，將對應(yīng)項目的成本或收益，分別進行比較，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間投入項目的效果;
環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)分析法，是根據(jù)國內(nèi)或國際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)的自然資源的發(fā)展做出判斷等。
自然資源的成本與收益的統(tǒng)計分析，大致可分為三類結(jié)果，第一類是“經(jīng)濟與自然資本協(xié)同增長”;第二類是“自然資本增長較大，但經(jīng)濟增長小”，第三類是“經(jīng)濟增長，自然資本負增長”。
(五)測量計算法
自然資源資產(chǎn)審計的數(shù)據(jù)采集，不同于傳統(tǒng)審計的數(shù)據(jù)采集，傳統(tǒng)審計的審計，只需要賬冊、憑證、表單、以及其他一些資料即可;自然資源資產(chǎn)審計的數(shù)據(jù)采集，可以說還是一個空白，除了幾個用于匯報、宣傳的概念性數(shù)據(jù)以外，其他什么都沒有。要達到審計預(yù)期，要做的工作龐大而復(fù)雜，而且都是傳統(tǒng)審計沒有接觸到的技能，比如：權(quán)屬調(diào)查、地籍測量、國土、水資源、水環(huán)境、森林資源等數(shù)據(jù)的測量、繪圖、計算等，都是時刻要用到的技能，我們必須快速學(xué)習(xí)掌握。
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