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2017企法顧問(wèn)考試知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅法
個(gè)人所得稅法是企法顧問(wèn)考試的一個(gè)主要知識(shí)點(diǎn)，下面一起和小編來(lái)看看它的詳細(xì)內(nèi)容吧!
一、納稅主體
我國(guó)個(gè)人所得稅，除個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者等，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得自行納稅外，其余納稅人所得實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理體制。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
二、征稅對(duì)象
包括12項(xiàng)：(1)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(4)合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(5)勞務(wù)報(bào)酬所得;(6)稿酬所得;(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(8)利息、股息、紅利所得;(9)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(10)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(11)偶然所得;(12)其他所得。
三、計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類(lèi)扣除，根據(jù)所得不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。其中：
(1)對(duì)工資、薪金所得，定額扣除。自2008年3月1日起，扣除2000元。
提示：附加扣除：①范圍：外籍人員、外籍專(zhuān)家;在境外任職的中國(guó)公民;②標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元。
(2)對(duì)個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，采取會(huì)計(jì)核算方法。
(3)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法。
(4)利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用。
(5)對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
例題：個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(guò)( )。
A.應(yīng)納稅所得額的30% B.所得額的30%
C.應(yīng)納稅所得額的15% D.所得額的15%
答案：A
解析：本題考核捐贈(zèng)稅前扣除的比例。個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
四、稅率和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
1、工資、薪金所得
工資薪金所得適用稅率為5%-45%的超額累進(jìn)稅率。稅率表為：
|
級(jí)數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)500元部分 |
5 |
0 |
|
2 |
超過(guò)500元至2000元部分 |
10 |
25 |
|
3 |
超過(guò)2000元至5000元部分 |
15 |
125 |
|
4 |
超過(guò)5000元至20000元部分 |
20 |
375 |
|
5 |
超過(guò)20000元至40000元部分 |
25 |
1375 |
|
6 |
超過(guò)40000元至60000元部分 |
30 |
3375 |
|
7 |
超過(guò)60000元至80000元部分 |
35 |
6375 |
|
8 |
超過(guò)80000元至100000元部分 |
40 |
10375 |
|
9 |
超過(guò)100000元部分 |
45 |
15375 |
提示：表內(nèi)“全月應(yīng)納稅所得額”，是指以每月收入額減除規(guī)定的費(fèi)用2000元后的余額，或減除附加費(fèi)用后的余額。
應(yīng)納稅額=(全月工資、薪金收入-2000元)*適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例】中國(guó)公民王某2009年每月工資4000元，計(jì)算鄭某2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
解析：全年工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
提示：適用5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。
3、勞務(wù)報(bào)酬
(1)每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
(2)每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
(3)每次勞務(wù)報(bào)酬所得額>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表
|
級(jí)數(shù) |
每次應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)20000元的 |
20 |
0 |
|
2 |
超過(guò)20000—50000元的部分 |
30 |
2000 |
|
3 |
超過(guò)50000元的部分 |
40 |
7000 |
【應(yīng)用實(shí)例】
H醫(yī)院醫(yī)生王某在2009年3月為某護(hù)七學(xué)校授課，每周授課一次，每次
講課費(fèi)800元;此外，王某利用業(yè)余時(shí)間為某縣A醫(yī)院做手術(shù)，3月從A醫(yī)院取
得手術(shù)費(fèi)3萬(wàn)元。清計(jì)算王某3月份的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。
解答：
(1)王某3月為護(hù)士學(xué)校上課，取得勞務(wù)報(bào)酬收入3200元，可以扣除費(fèi)用
800元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(800×4—800)×20%=480(元)
(2)王某為A醫(yī)院做手術(shù)取得3萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=30000×(1—20%)=
24000(元)
(3)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=20000×20%+4000×30%=5200(元)
提示：簡(jiǎn)便算法：24000×30%-2000=5200(元)
(4)王某3月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=480+5200=5680(元)
4、稿酬所得;稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，因此，稿酬所得的實(shí)際稅率為14%。
(1)每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)
(2)每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)
【舉例】某作家寫(xiě)作一本書(shū)出版，取得稿酬20000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。
解析：應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。
5、特許權(quán)使用費(fèi)所得
(1)每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
(2)每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
6、財(cái)產(chǎn)租賃所得
(1)每次(月)收入不足4 000元：
應(yīng)納稅額= [每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)
(2)每次(月)收入在4 000元以上：
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)
7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
提示：受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
8、利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得
應(yīng)納稅額=收入×20%
提示：(1)儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。
【應(yīng)用實(shí)例】
某人因中獎(jiǎng)獲得獎(jiǎng)金18000元。在領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)，該人將其中的3500元通過(guò)民
政局捐贈(zèng)敬老院，在扣除捐款和個(gè)人所得稅后此人實(shí)際可得金額多少元?
解答：
(1)捐贈(zèng)額的扣除限額為：18000×30%=5400(元)
提示：對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利捐贈(zèng)的，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;(2)該人的實(shí)際捐贈(zèng)額為3500元，小于扣除限額，因此實(shí)際捐贈(zèng)額可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
(2)應(yīng)納稅所得額=中獎(jiǎng)所得一捐贈(zèng)額=18000—3500=14500(元)
(3)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=14500×20%=2900(元)
(4)實(shí)際可得金額=18000—3500—2900=11600(元)
提示：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的歸納對(duì)比表
|
應(yīng)稅項(xiàng)目 |
稅率 |
納稅期限 |
應(yīng)納稅所得額 |
應(yīng)納稅額 |
|
1、工資薪金所得 |
9級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
月 |
每月收入-2000或4800元 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
2、個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得 |
5級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
年 |
全年收入-成本、費(fèi)用及損失 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
3、對(duì)企事業(yè)單位承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng) |
5級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
年 |
收入總額-必要費(fèi)用 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
3、勞務(wù)報(bào)酬所得 |
名義上為比例稅率，實(shí)際上為3級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
次 |
（1）每次收≤4000元：每次收入額-800元 （2）每次收入〉4000元：每次收入額×（1-20%） |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
4、稿酬所得 |
20%比例稅率，按應(yīng)納稅額減征30%。 |
次 |
同勞務(wù)報(bào)酬 |
應(yīng)納稅所得額×14% |
|
5、特許權(quán)使用費(fèi)所得 |
20%比例稅率 |
次 |
同勞務(wù)報(bào)酬 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
6、財(cái)產(chǎn)租賃所得 |
20%比例稅率 |
次 |
（1）每次收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
20%比例稅率 |
次 |
（1）一般情況下：收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用；（2）受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)：收入總額-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
8、利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得 |
20%比例稅率 |
次 |
每次收入額 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
五、減稅免稅
1、減稅。有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：
(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。
2、免稅。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：
(1)省政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。(5)保險(xiǎn)賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。(7)職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。(8)各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。
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