舉個(gè)例子。你以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損還是2千萬(wàn)，今年一方面你有一個(gè)分紅，1800萬(wàn)，另一方面你減持股票，你減持了凈利潤(rùn)是1500萬(wàn)，這個(gè)時(shí)候你怎么辦呢?按照我們國(guó)家現(xiàn)在的法規(guī)是減持股票的這個(gè)資本利得是要交稅的，要交稅的東西先去補(bǔ)虧。1500萬(wàn)填到那個(gè)2000萬(wàn)的虧空里面，還剩500萬(wàn)，然后再用免稅的分紅這1800萬(wàn)再拿過(guò)去補(bǔ)虧，這一補(bǔ)，虧損全補(bǔ)光了。剩下來(lái)的1300萬(wàn)是無(wú)須補(bǔ)稅的投資收益，那你這個(gè)錢就不交稅。但是你尚未彌補(bǔ)的虧損全部完了，沒(méi)有了。這是現(xiàn)在的稅收制度。明年的稅收制度呢?一看現(xiàn)在的這個(gè)公式，是用收入總額先把不征稅收入和免稅收入減掉，然后再去減扣除、再去減虧損。如果按照這個(gè)原理來(lái)的話，比方說(shuō)我以前年度有尚未彌補(bǔ)的虧損2000萬(wàn)，我今年有1500萬(wàn)的分紅。我沒(méi)有其他任何收入了，我就這一塊收入，這塊收入又是免稅收入，那我的收入總額就這1500萬(wàn)，減掉這個(gè)免稅收入，那我就沒(méi)有東西好去補(bǔ)虧了。我以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損2000萬(wàn)就不受任何影響，是不是?按照現(xiàn)在的公式對(duì)你這個(gè)企業(yè)是很有好處�？墒俏覀円膊豢梢韵氲哪敲疵篮�。原因是，我們現(xiàn)在的行政法規(guī)體系太龐大了，國(guó)家稅務(wù)總局正在清理以往的法規(guī)。國(guó)家稅務(wù)總局是這么準(zhǔn)備的。到今年12月31號(hào)以前發(fā)的所有與企業(yè)所得稅相關(guān)的法律、法規(guī)以及單項(xiàng)文件(就是財(cái)稅字、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函等)要全部把它廢除。大家腦子里面所有的以往跟所得稅有關(guān)的文件全部把它廢止，然后再進(jìn)行清理，有用的東西，明年用新的文件再把它明確。如果清理到這條補(bǔ)虧的時(shí)候他突然一下想起來(lái)了，那個(gè)免稅收入如果在有虧損的情況下，還應(yīng)該優(yōu)先補(bǔ)虧啊，我們這個(gè)公式規(guī)定的有問(wèn)題。不排除會(huì)出現(xiàn)這種情況。當(dāng)然如果沒(méi)有這個(gè)單項(xiàng)文件的話，你照著這個(gè)法，虧損就不受影響。所以大家要注意以后這個(gè)方面的單項(xiàng)文件。這是我們說(shuō)的應(yīng)稅的收入表述的方式跟以往不太一樣，但是整體內(nèi)容結(jié)構(gòu)是一樣的。

　　下面我給大家講這個(gè)統(tǒng)一稅前扣除，這個(gè)稅前扣除，扣除跟會(huì)計(jì)有關(guān)系也有區(qū)別。我們說(shuō)，所得稅的稅前扣除，是在會(huì)計(jì)成本費(fèi)用、支出、損失、稅金基礎(chǔ)上的，這個(gè)稅金主要是由流轉(zhuǎn)稅和計(jì)入管理費(fèi)用的小稅種構(gòu)成的，這些都是會(huì)計(jì)上的一些東西。稅前扣除也是建立在這個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的。但是稅前扣除它跟會(huì)計(jì)上的成本費(fèi)用、支出、損失、稅金又不一樣，不一樣在什么地方呢?我總結(jié)成6個(gè)方面，時(shí)間關(guān)系我就不展開(kāi)了，大概說(shuō)一遍。

　　1、據(jù)實(shí)扣除，只要是不符合據(jù)實(shí)扣除要求的，就不能在稅前扣除。什么叫據(jù)實(shí)扣除?稅收又掌握四條：第一個(gè)要點(diǎn)，這個(gè)交易要實(shí)際發(fā)生。什么準(zhǔn)備金，預(yù)提費(fèi)用等不予承認(rèn)，因?yàn)闆](méi)有實(shí)際發(fā)生;第二個(gè)要點(diǎn)，要取得真實(shí)合法的憑據(jù);第三個(gè)要點(diǎn)，款項(xiàng)要實(shí)際支付。你說(shuō)你會(huì)計(jì)上把應(yīng)付工資提出來(lái)了，錢沒(méi)有付出去，不能據(jù)實(shí)扣除。我們馬上要講到工資，你提而不付的工資，就不能據(jù)實(shí)扣除;第四個(gè)要點(diǎn)，必須在稅務(wù)局備案、審批。據(jù)實(shí)扣除這4個(gè)方面，原來(lái)內(nèi)外資企業(yè)都是不統(tǒng)一的。那么下面我們要把它統(tǒng)一起來(lái)，

　　2、限額扣除。隨便你會(huì)計(jì)成本費(fèi)用發(fā)生多少，稅收上給你設(shè)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的就不讓你扣除。原來(lái)的內(nèi)外資稅法是不一樣的，例如融資，我們內(nèi)資企業(yè)有限制的，外資企業(yè)就沒(méi)有太多限制;例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，內(nèi)外資企業(yè)不一樣，內(nèi)資企業(yè)叫業(yè)務(wù)招待費(fèi)，外資企業(yè)叫交際應(yīng)酬費(fèi)，他們標(biāo)準(zhǔn)又不一樣;再比如說(shuō)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)，我們內(nèi)資企業(yè)有限制，外資企業(yè)沒(méi)有限制;再比如說(shuō)捐贈(zèng)內(nèi)資企業(yè)有限，外資企業(yè)沒(méi)有限制。這個(gè)限額原來(lái)不一致，明年全部把它統(tǒng)一起來(lái)。

　　3、不得扣除。大家學(xué)法，你要注意，從第八條向后，我們的稅法用了一定的篇幅講這個(gè)稅前扣除，稅前扣除立法的方法，采用一個(gè)反列舉的方式，它只說(shuō)哪些東西不可以扣除，它不列舉哪些東西可以扣除。為什么呢?因?yàn)榭梢钥鄢�的東西太多太多了，在企業(yè)是千變?nèi)f化的，成本費(fèi)用的項(xiàng)目是無(wú)限豐富多彩的，怎么能列舉得清楚呢?只能說(shuō)哪些東西是不得扣除的。我沒(méi)有說(shuō)不得扣除的、法規(guī)禁止的都是可以扣除。這是大家學(xué)稅法、稅前扣除的兩個(gè)要點(diǎn)。哪兩個(gè)要點(diǎn)，我現(xiàn)在正在跟大家講的就是會(huì)計(jì)與稅收之間的關(guān)系，我跟大家講了稅前扣除是建立在會(huì)計(jì)的5個(gè)項(xiàng)目之上的，稅收不是說(shuō)完全割裂與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。稅收征管辦法說(shuō)了，稅收跟會(huì)計(jì)不一致的，先按會(huì)計(jì)制度組織會(huì)計(jì)核算，再按照稅法的特別規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果稅法沒(méi)有特別規(guī)定怎么辦呢?那很簡(jiǎn)單，就要從會(huì)計(jì)。我們個(gè)別的稅務(wù)干部，發(fā)現(xiàn)你企業(yè)這么納稅處理了，比如說(shuō)我們一個(gè)企業(yè)，租了人家的一個(gè)房子進(jìn)行裝修改造，按租期與受益期孰短原則，把這個(gè)費(fèi)用按照5年攤銷了，他非要問(wèn)為什么剛好按照5年，你找個(gè)稅法給我看看呢?他也找不出來(lái)，稅法充其量只規(guī)定不得短于幾年攤銷，沒(méi)有規(guī)定只能幾年。那么在此之上，那就從會(huì)計(jì)，這是基本的立法原理，稅收征管辦法講的很清楚，我們的實(shí)體法里面，企業(yè)所得稅法講的很清楚，我們這部法有特別規(guī)定的，以后單項(xiàng)文件有特別規(guī)定的從特別規(guī)定。沒(méi)有特別規(guī)定從會(huì)計(jì)。第二個(gè)掌握法的要點(diǎn)是什么呢?它只做稅前扣除的反向列舉，反向沒(méi)有列舉的都是可以的。我舉個(gè)例子，稅法說(shuō)下列支出不得扣除，開(kāi)始反向列舉了。這些東西我們一看好象跟我們以往這個(gè)法上內(nèi)容沒(méi)有什么太大的區(qū)別，我以稅收滯納金、罰款、罰金，被沒(méi)收的損失為例。假定我們一個(gè)稅務(wù)局到企業(yè)去了，結(jié)果一查，這個(gè)企業(yè)有印花稅沒(méi)有交，這個(gè)印花稅是輕稅重罰，你有2萬(wàn)塊錢的印花稅沒(méi)有交，首先補(bǔ)你的稅，然后再罰款，罰你一倍，兩萬(wàn)塊錢再加收一千塊錢滯納金，總共拿走了你4萬(wàn)1千塊錢。你有2萬(wàn)1千塊錢是做到營(yíng)業(yè)外支出里面去，這是滯納金和罰款，2萬(wàn)塊錢補(bǔ)的印花稅你是做到管理費(fèi)用里面去的，稅務(wù)局說(shuō)了這個(gè)罰款滯納金是不能在稅前扣除的，好象這個(gè)補(bǔ)的稅也不能在稅前扣除的。你肯定把它扣掉了，他要求你把可以扣除的文件拿出來(lái)。這是不需要拿文件的，它不屬于我們這個(gè)法上列舉的，沒(méi)有規(guī)定補(bǔ)稅也不能稅前扣除，沒(méi)有反向列舉的就是可以的啊。不需要拿文件啊，可以扣除的東西太多了，沒(méi)有辦法拿文件來(lái)。這是我們知道的不得扣除采用的反向列舉。

　　4、加計(jì)扣除。加計(jì)扣除是對(duì)納稅人的優(yōu)惠，比如我們?cè)瓉?lái)有的一個(gè)優(yōu)惠就是技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是給你加計(jì)扣除的。明年我們還要把加計(jì)扣除擴(kuò)大，擴(kuò)大到錄用殘疾人企業(yè)等等方面。這個(gè)先不講，稅收優(yōu)惠的時(shí)候再說(shuō)。這是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上讓你多扣一點(diǎn)

　　5、調(diào)減扣除，比如我前面所說(shuō)的在應(yīng)付福利費(fèi)里面列支的基本醫(yī)療和補(bǔ)充醫(yī)療，目前內(nèi)資企業(yè)是調(diào)減的，外資企業(yè)不能調(diào)減。明年這個(gè)要統(tǒng)一。可能我們內(nèi)資企業(yè)的納稅調(diào)減就沒(méi)有了。這個(gè)變化對(duì)大家不太有利。

　　6、分期扣除，如長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，我們都是長(zhǎng)期攤銷的。這個(gè)攤消的年限、方法，我們內(nèi)外資不統(tǒng)一，明年要統(tǒng)一起來(lái)。我們大概就是圍繞這6個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一。