淺析會計(jì)“舞弊”行為
在日常學(xué)習(xí)和工作生活中，大家或多或少都會接觸過論文吧，論文是學(xué)術(shù)界進(jìn)行成果交流的工具。如何寫一篇有思想、有文采的論文呢？以下是小編收集整理的淺析會計(jì)“舞弊”行為論文，希望對大家有所幫助。
摘要
舞弊與單位的財(cái)務(wù)會計(jì)活動相伴相隨，是主觀的故意行為，具有隱瞞性、欺騙性的特征，其作弊手段五花八門。舞弊的存在，將帶來嚴(yán)重的危害，他在嚴(yán)重侵蝕國家財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著破壞作用。為此，打擊舞弊已成為世界各國的共識。通過分析舞弊的表現(xiàn)形式和作弊手段，揭示了舞弊者期望非法獲取不當(dāng)之利的本質(zhì)，提出預(yù)防舞弊的建議。
關(guān)鍵詞
舞弊；表現(xiàn)形式；作弊手段；預(yù)防措施
1、舞弊的定義
針對會計(jì)報(bào)表來說，舞弊是指導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號—舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》第二條，“舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為”。
舞弊和錯(cuò)誤不一樣，他是主觀的故意，具有隱瞞性、欺騙性。舞弊的存在，表明單位的內(nèi)部控制存在缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，如不實(shí)施有效的措施加以制止，將可能給單位帶來更大的損失。因此，舞弊涉及的金額不論多大，其性質(zhì)都是嚴(yán)重的。
2、舞弊的主要表現(xiàn)形式
舞弊最基本表現(xiàn)形式可以分為兩大類，一類是為了單位的利益而進(jìn)行的舞弊；另一類是為了個(gè)人的利益而實(shí)施的舞弊[1]。不論是哪種舞弊形式，舞弊者的直接目的都是期望獲取不當(dāng)之利。具體來說，舞弊主要包括以下內(nèi)容：
(1)偽造、變造會計(jì)資料。主要指行為人偽造帳證。如有意使用不真實(shí)的收入憑證虛列利潤、或有意使用不真實(shí)的支出憑證套取現(xiàn)金。
(2)侵占資產(chǎn)。主要指行為人利用接近財(cái)物的職務(wù)之便，侵占自己保管或經(jīng)營的財(cái)物。如保管物資時(shí)盜取和挪用實(shí)物等。
(3)隱瞞交易事項(xiàng)的結(jié)果。主要指行為人不如實(shí)反映交易事項(xiàng)的結(jié)果。如以物易物隱瞞差價(jià)、截留已收回的應(yīng)收款項(xiàng)、多列銷售折扣和折讓、轉(zhuǎn)移收入等。
(4)記錄虛假的交易事項(xiàng)。主要指行為人無中生有，憑空捏造交易事項(xiàng)，以粉飾財(cái)務(wù)狀況或貪w錢財(cái)。如虛列費(fèi)用、損耗、壞帳、銷售等。
(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策。主要指行為人事前預(yù)謀，為了隱匿虧損、夸大成績或?yàn)榱送刀惵┒�，使用不恰�?dāng)?shù)臅?jì)政策。如采用收入與費(fèi)用不配比任意調(diào)節(jié)利潤、違背歷史成本而高估資產(chǎn)、將收入化整為零逃避稅收等。
(6)蓄意使用與事實(shí)不符的會計(jì)政策。主要指行為人為了掩蓋事實(shí)真相，在會計(jì)報(bào)表附注中披露與會計(jì)核算采用不一致的會計(jì)政策。如會計(jì)核算采用的是快速折舊法計(jì)提折舊，而在會計(jì)報(bào)表附注中披露的則是用平均折舊法計(jì)提折舊等。
3、舞弊的舉例
作弊手段五花八門、花樣眾多，尤其是策略性舞弊手段因其隱蔽性更具有欺騙性和危害性。為揭露本質(zhì)，現(xiàn)以“假公濟(jì)私”、“損公肥私”、“暗渡陳倉”為例說明舞弊的主要表現(xiàn)內(nèi)容。
1、“假公濟(jì)私”主要表現(xiàn)有：
�。�1）借會議、出差、學(xué)習(xí)之機(jī)，游山玩水，公費(fèi)旅游。
�。�2）借指導(dǎo)工作、現(xiàn)場辦公為名，向所轄單位索取財(cái)物。
�。�3）借單位購買材料、辦公用品之機(jī)，私購貨物，計(jì)入單位貨款。
�。�4）借單位接待、攻關(guān)宣傳之機(jī)，大吃大喝、揮霍浪費(fèi)，中飽私囊，或向領(lǐng)導(dǎo)大批送禮，個(gè)人換得物質(zhì)利益或職務(wù)權(quán)利。
2、“損公肥私”主要表現(xiàn)有：
（1）在采購物資時(shí)，舍近求遠(yuǎn)，舍優(yōu)求次，甚至不惜高價(jià)購買對方貨物，以撈取回扣、提成等私利。
�。�2）在銷售產(chǎn)品中，以優(yōu)充次，以貴抵賤，甚至少計(jì)數(shù)量，少計(jì)價(jià)格等，以換取回扣、提成等私利。
�。�3）在驗(yàn)收材料或者檢驗(yàn)產(chǎn)品時(shí)，對數(shù)量、質(zhì)量問題視而不見，以換取紅包等私利。
�。�4）在物資保管中，暗示他人偷拿財(cái)物，甚至內(nèi)外勾結(jié)，盜取財(cái)物，個(gè)人撈取私利。
�。�5）在開具購貨發(fā)票時(shí)，以按比例提成為條件，要求對方高開貨款，以便回單位全部報(bào)銷，甚至購買發(fā)票向單位報(bào)銷，騙取私利。
�。�6）在審批項(xiàng)目時(shí)，對不符合條件者大開綠燈，以換取勞務(wù)費(fèi)、信息費(fèi)等。
拓展閱讀：談?wù)剷?jì)舞弊手段調(diào)研報(bào)告
會計(jì)舞弊泛指會計(jì)活動中的一切非誠信行為，可以細(xì)分為員工舞弊與管理舞弊。會計(jì)舞弊與舞弊審計(jì)是一個(gè)永恒的話題。反會計(jì)舞弊是審計(jì)人員的天職。
一、員工舞弊及其偵破技巧
員工會計(jì)舞弊是指企業(yè)員工在會計(jì)活動中利用非法手段侵占、挪用公司財(cái)物的不法行為。從已發(fā)生的員工舞弊案件中，出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中，出納利用其職務(wù)之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出，出納挪用貨幣可分為兩種情況，一是現(xiàn)金的`挪用，二是銀行存款的挪用。
現(xiàn)金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現(xiàn)挪用貨幣資金的情況，所以，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要注意企業(yè)的現(xiàn)金日記帳余額是否過大，如果過大就應(yīng)懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對這種情況一般采取突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金的方法，這種方法有它的局限性。審計(jì)人員來審計(jì)，出納就會預(yù)料到對現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，如果他挪用了現(xiàn)金，這時(shí)就會想法把挪用的現(xiàn)金補(bǔ)回去，這樣，突擊盤點(diǎn)也不易發(fā)現(xiàn)問題。一種有效的對策就是在審計(jì)結(jié)束之前第二次突擊監(jiān)盤，俗稱殺回馬槍。當(dāng)然，對于那些堅(jiān)持把漏洞補(bǔ)到審計(jì)結(jié)束的情況，殺回馬槍也是無用的。那么，審計(jì)人員就要關(guān)注，任沒審計(jì)的時(shí)間段里，現(xiàn)金余額的狀況，如果這個(gè)時(shí)間段現(xiàn)金余額一直較大，而每當(dāng)審計(jì)的時(shí)候現(xiàn)金余額就會回落，審計(jì)人員仍然應(yīng)該懷疑出納在挪用現(xiàn)金。雖然無法查證，建議管理層仍然要加強(qiáng)對現(xiàn)金余額的監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行庫存限額制度。
銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的情況下才會發(fā)生。如普遍存在由銀行出納負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，為舞弊提供了便利。當(dāng)審計(jì)人員了解到被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由出納自己編制的時(shí)候，首先應(yīng)該懷疑該企業(yè)存在出納舞弊的可能，并對企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審查。一種最穩(wěn)健、最有效的做法是就是對12個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由審計(jì)人員重新編制，但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡捷且有效的方法是審查每個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)，對比一下，看看有沒有異常的未達(dá)帳項(xiàng)，即指同一筆未達(dá)賬項(xiàng)在調(diào)節(jié)表中連續(xù)出現(xiàn)在兩個(gè)月以上。出納挪用了一筆資金，到月底必須形成一筆“銀行已付，企業(yè)未付”的未達(dá)帳項(xiàng)，由于無法入賬，到了次月，這筆未達(dá)賬項(xiàng)仍然無法消除，所以依然存在。但如果精明的出納對挪用資金形成的未達(dá)賬項(xiàng)每月在編制調(diào)節(jié)表時(shí)進(jìn)行不斷的拆分，就需要審計(jì)人員明察核實(shí)每筆未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。
二、管理舞弊及其偵破技巧
管理舞弊是指由管理人員，通過編造虛假數(shù)據(jù)，提供不真實(shí)的會計(jì)報(bào)表來進(jìn)行的欺騙活動。管理舞弊集中體現(xiàn)在圍繞著企業(yè)的“業(yè)績”上做文章，要么虛增費(fèi)用、少計(jì)利潤、偷逃稅金，要么虛增資產(chǎn)、少計(jì)成本費(fèi)用、虛增利潤。在審計(jì)時(shí)，根據(jù)企業(yè)的具體情況，分辨出被審計(jì)單位在哪方面“動因”最大，這一點(diǎn)非常重要，只有審查方向正確，才會事半功倍。
�。ㄒ唬┨撛龀杀举M(fèi)用、少計(jì)利潤、偷逃稅金
在對外商投資企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，首先應(yīng)該懷疑企業(yè)是否存在有虛增成本費(fèi)用、少計(jì)利潤、偷逃稅金的行為，而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產(chǎn)車間虛開領(lǐng)料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產(chǎn)，一方面由于加大了制造成本，結(jié)果減產(chǎn)了收益，最終偷逃了稅金。針對這樣一種舞弊，常規(guī)的審查方法無效。一種比較有效的審計(jì)策略就是執(zhí)行分析性程序，可以直接計(jì)算分析企業(yè)的銷售成本率指標(biāo)，一般這個(gè)指標(biāo)造假年度會比正常年度高。造成這個(gè)指標(biāo)高的原因是制造成本高，是在產(chǎn)品生產(chǎn)中耗用了比正常多的原材料，所以，應(yīng)該通過與生產(chǎn)工人交談，查看個(gè)別生產(chǎn)工人的領(lǐng)耗料記錄、技術(shù)部門的產(chǎn)品單耗技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)工人的獎懲記錄，進(jìn)一步收集證據(jù)。一般把這些證據(jù)收集齊全后向企業(yè)管理當(dāng)局質(zhì)疑，企業(yè)的造假行為就會真相大白。
�。ǘ┨撛鲑Y產(chǎn)、少計(jì)成本費(fèi)用、施增利潤
凡是存有“業(yè)績”壓力的企業(yè)，在審計(jì)時(shí)首先要懷疑是否有虛構(gòu)業(yè)績的行為。
企業(yè)虛構(gòu)業(yè)績的手法一般是在接近年底時(shí)虛開銷售發(fā)票，到次年再將其沖回，俗話叫“拆東墻，補(bǔ)西墻”。在增值稅專用發(fā)票開始使用以后，這種方法的使用明顯受到限制，但并沒有絕跡。針對這種舞弊，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)帳，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)，判斷企業(yè)最有可能通過哪兒個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)帳來虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，然后對懷疑的賬戶審查接近年終賒銷的真實(shí)性。要追查所有的賒銷記錄，重點(diǎn)是“運(yùn)輸單”。虛構(gòu)的銷售是不會有運(yùn)輸單的，真正的銷售必然有運(yùn)輸記錄，而這些是企業(yè)很難偽造的。審計(jì)人員如果對賬戶的判斷沒有錯(cuò)誤，那么通過進(jìn)一步追查有關(guān)憑證，被審計(jì)單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法，就是查看被審計(jì)單位年初有沒有銷售退回。除非被審計(jì)單位在被審計(jì)年度第一次使用此法，且在年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)束之前堅(jiān)持不沖回虛假的銷售。不然，通過對銷售退回的審查，一般可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票再予以沖回的情況。
企業(yè)還可以通過虛增存貨來虛增利潤，就是通過少轉(zhuǎn)銷售成本來虛增存貨、虛增利潤。針對可能發(fā)生的這種舞弊，審計(jì)人員一般要先初步審查企業(yè)的庫存商品明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看看每月產(chǎn)品銷售的數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量是否相符，再審查結(jié)轉(zhuǎn)的單價(jià)是否正常。如果企業(yè)的產(chǎn)品品種比較多，有效的審計(jì)方法是對權(quán)數(shù)比較大的產(chǎn)品進(jìn)行較為詳細(xì)地檢查和重新驗(yàn)算，而且要逐月驗(yàn)算，以應(yīng)對企業(yè)低頻率的舞弊策略。
建筑工程公允價(jià)值會計(jì)舞弊改善建議論文
一、公允價(jià)值會計(jì)舞弊改善建議
通過對建筑工程公允價(jià)值會計(jì)舞弊現(xiàn)象成因以及危害性的全面分析，提出以下改善建議：
1.加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的細(xì)節(jié)問題說明
建筑工程公允價(jià)值會計(jì)舞弊現(xiàn)象一般都是通過對于一些細(xì)節(jié)問題進(jìn)行模糊化來實(shí)現(xiàn)的，所以建筑工程在公允價(jià)應(yīng)用細(xì)節(jié)中應(yīng)該明確指出何時(shí)采用公允價(jià)值，確定公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)是什么以及采用公允價(jià)值后的價(jià)值調(diào)整差額如何處理等等進(jìn)行詳細(xì)的說明，并需要附帶一定的收據(jù)，數(shù)據(jù)報(bào)表以及處理方式等等，統(tǒng)一公允價(jià)值的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能減少操縱利潤的可能性，加大會計(jì)舞弊的操作難度，減少建筑工程公允價(jià)值會計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
2.加強(qiáng)建筑工程內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督
建筑工程的各個(gè)部門需要將其自身職能作用發(fā)揮出來，例如優(yōu)化建筑工程內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督功能等，建筑工程的監(jiān)督部門的職能是防止會計(jì)信息舞弊，其起到了重要的作用，首先要優(yōu)化監(jiān)督部門成員結(jié)構(gòu)，提高獨(dú)立性的監(jiān)事，將監(jiān)督工作盡可能的做到透明化，其次要提高監(jiān)督部門人員的素質(zhì)和專業(yè)性，增強(qiáng)監(jiān)事的責(zé)任感；最后在實(shí)際的監(jiān)督工作需要落實(shí)監(jiān)事的實(shí)際職權(quán)，對于玩忽職守的監(jiān)事進(jìn)行懲戒進(jìn)而實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)監(jiān)督部門的監(jiān)督能力。
3.提高財(cái)務(wù)人員工作業(yè)績獎懲水平
為了保證財(cái)務(wù)人員的工作水平以及工作能力，減少建筑工程公允價(jià)值會計(jì)舞弊行為，盡管加強(qiáng)了建筑工程內(nèi)部審計(jì)制度，但是財(cái)務(wù)管理人員還是因?yàn)樽陨淼睦嫘枨螅ㄟ^各種辦法來進(jìn)行會計(jì)舞弊，所以提高財(cái)務(wù)人員的工作業(yè)績獎懲水平，使得財(cái)務(wù)人員可以通過提高自身的業(yè)績來獲取利益，這樣在一定程度上從根本上避免了建筑工程的公允價(jià)值會計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生，促使財(cái)務(wù)人員放棄會計(jì)舞弊。
4.加強(qiáng)對建筑工程會計(jì)舞弊的懲處力度
通過加強(qiáng)對會計(jì)舞弊的懲處力度可以促使建筑工程會計(jì)行為規(guī)范化，抑制建筑工程會計(jì)舞弊現(xiàn)象，但是需要加強(qiáng)對會計(jì)舞弊的監(jiān)管力度，否則在嚴(yán)格的懲處制度下依舊存在著會計(jì)舞弊行為。
二、結(jié)語
綜合上述對建筑工程會計(jì)舞弊現(xiàn)象的分析，建筑工程公允價(jià)值會計(jì)舞弊直接損害了建筑工程以及國家的利益，為保證建筑工程以及利益，必須嚴(yán)抓建筑工程公允價(jià)值會計(jì)舞弊現(xiàn)象。
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