芻議企業(yè)財務管理中的稅收籌劃

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　　 [摘要]稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量,對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標至關(guān)重要。因此,從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā),研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。

　　[關(guān)鍵詞]財務管理 稅收籌劃 財務決策 企業(yè)經(jīng)營

　　

　　一、稅收籌劃的概念及特點

　　

　　國內(nèi)關(guān)于稅收籌劃概念的認識較模糊,從已有的專著來看,代表性的說法有:一是稅收籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法,稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。

 

　　稅收籌劃的目的是減輕稅負,實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅收籌劃至少應具有以下特點。

 

　　1.稅收籌劃具有合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩,作為納稅義務人的企業(yè)要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的,是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時,企業(yè)做出繳納低稅負的決策。依法行政的稅收機關(guān)對此不應反對。這一特點使稅收籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

 

　　2.稅收籌劃具有可籌劃性。在稅收活動中,企業(yè)經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產(chǎn)生的前提,納稅義務通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減輕稅負,而是在應稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預先籌劃,具有超前性特點。

 

　　3.稅收籌劃的目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業(yè)進行稅收籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標:直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因,是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標;此外,還包括有:延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值;保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失,實現(xiàn)涉稅零風險;確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權(quán)益;根據(jù)主體的實際情況,運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。

 

　　4.籌劃過程的多維性。首先,從時間上看,稅收籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié),均應進行稅收籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅收籌劃,而且在設立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設計階段,都應進行稅收籌劃,選擇具有節(jié)稅效應的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型。其次,從空間上看,稅收籌劃活動不僅限于本企業(yè),應同其他單位聯(lián)合,共同尋求節(jié)稅的途徑。

　　

　　二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

　　

　　企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇,其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則。

 

　　1.稅收籌劃的合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:第一,企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

 

　　2.稅收籌劃服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率。二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

 

　　3.稅收籌劃服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至誘導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。

 

　　4.稅收籌劃的事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。

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