銷售確立時間對稅的影響

同公司設(shè)立、生產(chǎn)環(huán)節(jié)一樣，銷售環(huán)節(jié)也是納稅籌劃的重要節(jié)點(diǎn)。不同的銷售合同產(chǎn)生的銷售確立時間不同，因而的繳稅時間也不同。如何在合同訂立的環(huán)節(jié)認(rèn)真籌劃，為企業(yè)爭取最大利益，并最大限度地規(guī)避稅收風(fēng)險對于財務(wù)高管來說是責(zé)無旁貸的�！　′N售環(huán)節(jié)是企業(yè)賴以生存的重要環(huán)節(jié)，也是稅收產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)對銷售工作都很重視，并制訂出各項管理制度來規(guī)范銷售行為，以期達(dá)到規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的目的。同時為了激勵銷售人員，公司又會制訂出一些獎勵措施，如獎金、提成等。雖然大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為自己對銷售工作的方方面面已經(jīng)足夠重視了，但實(shí)際上，他們卻常常忽視銷售工作可能給公司帶來的稅收風(fēng)險。　　比如企業(yè)在銷售時間的確立上，很多企業(yè)都誤認(rèn)為“發(fā)貨就要確立銷售繳稅”。甚至有些企業(yè)的財務(wù)人員會理直氣壯地說：“稅務(wù)局告訴我們的，發(fā)貨就要繳稅。”其實(shí)，之所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公司在發(fā)貨時確立銷售繳稅，主要是因?yàn)槲覀兒芏嗥髽I(yè)的銷售部門不會做業(yè)務(wù)、簽合同�！　⊙约爸链耍�可能很多銷售部門的同志會對我上述的說法不屑一顧：“我們干了這么多年的銷售，幾乎天天在簽合同，怎么會連合同都不會簽?zāi)�？”　　事�?shí)也似乎的確如此，我們銷售部門的同志真的是天天都在簽合同，同時在簽訂合同之前，公司老總通常也都會找顧問來幫助設(shè)計合同，防止在合同中出現(xiàn)一些不必要的風(fēng)險和損失。但他們所簽的這些銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一的，“一份合同簽遍全”的情況是司空見慣的�！　『苌儆腥藭�關(guān)注“公司什么時候繳稅”也是因這份合同而悄然確立了。而這是造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。有人會問，什么時候繳稅不應(yīng)該是財務(wù)部門的事情嗎？其實(shí)不然，真正決定公司繳稅時間的是銷售部門簽訂的合同�！�　財法[1993]38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》　　第三十三條：條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：　�。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；　�。ǘ�）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　�。ㄈ�）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；　�。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；　�。ㄎ澹┪�托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；　　（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；　�。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。　　根據(jù)以上政策，逐條：　　（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。　　「分析」　　“無論貨物是否發(fā)出”—也就是說，貨物發(fā)出了要繳稅，沒發(fā)出的而將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒收到貨款的，只要索取銷貨額憑證或?qū)�發(fā)票開具給買方的都要繳稅�！　≈�所以稅務(wù)機(jī)關(guān)說“公司要發(fā)貨繳稅”主要是因?yàn)槠髽I(yè)簽訂所謂的“銷售合同”，就是上述稅法規(guī)定的“采取直接收款方式銷售貨物”的合同（也稱為直接銷售合同）。是因?yàn)楣�司合同的簽訂方式造成了公司發(fā)貨時要繳稅�！　�對企業(yè)而言，財務(wù)部門繳稅沒，但是貨款卻不一定能收回。假如貨物發(fā)出了，稅也交了，貨款還沒收到。有一天買方出爾反而：“這批貨我們不要了�！痹趺崔k？再辦理退貨，稅也交了，很麻煩的。　　因此說，這種情況下提前繳稅對企業(yè)也是一種損失。其實(shí)，很多企業(yè)都想在收到貨款時再繳稅，但怎樣才能做到在收款時繳稅呢？其實(shí)上述規(guī)定的第二條就給出了答案：　　（二）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。　　「分析」　　如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時間進(jìn)行約定，那么繳稅時間就是合同雙方約定的時間了。也就是什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交。　　目前很多公司由于貨款沒有收回，在合同上這樣約定收款時間，如收款時間為“三個月”。說明在三個月內(nèi)買方可以不付款，到了三個月必須付款，超過三個月可能要加收利息。將條款在合同上簽訂，可以防止對方無限期地拖欠貨款�！　〉�是，什么叫“三個月”？到底是哪一個月？到底是哪一天？稅務(wù)機(jī)關(guān)一概不知道。因此，由于這樣約定的繳稅時間沒有明確標(biāo)注具體日期，就會造成繳稅時間就是貨物發(fā)出的當(dāng)天。　　假如合同約定的收款時間不是“三個月”，而是具體的某一天。假定三個月的最后的一天是7月20日，那我們的合同可以將收款時間約定為7月20日，或者分兩次收款，如6月20日第一次收取貨款的50%，7月20日第二次收剩余的50%.這就是上面規(guī)定的“采取賒銷和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時間確立銷售繳稅（不得提前開發(fā)票）�！　〉�是，企業(yè)在收款時很難嚴(yán)格按照合同約定的時間去做。假如提前收到貨款怎么辦？稅法規(guī)定：對提前收取貨款的，應(yīng)提前確立銷售繳稅。假如拖后收取貨款怎么辦？稅法規(guī)定：對拖后收取貨款的，應(yīng)按照合同約定的收款時間確立銷售繳稅�！　「鶕�(jù)上述分析，我們可以知道，目前企業(yè)之所以總是發(fā)貨時確立銷售繳稅，主要是因?yàn)殇N售部門不會按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，只是憑著自己的想像去簽合同。企業(yè)請的法律顧問也會由于不是很了解稅收政策，不能按照稅法的規(guī)定來設(shè)計合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，這對企業(yè)的也是不利的�！　≡偌由夏壳坝行┴攧�(wù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前往往容易耍個“小聰明”，告訴稅務(wù)機(jī)關(guān)：“我們從來都不簽合同”。就是有合同，有些財務(wù)人員也不給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。這樣做的目的就是 “為了少繳印花稅”。其實(shí)，真的能少繳印花稅嗎？　　這種情況下，稅務(wù)局的答復(fù)是：“不給我提供合同，我不按照合同繳印花稅，要按照銷售額的比例印花稅�！苯Y(jié)果，不但印花稅沒少交，還會因?yàn)闆]有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個“認(rèn)定”的空間，既然企業(yè)證明不了業(yè)務(wù)是怎么做的，稅務(wù)局就無法知道企業(yè)采取的是“直接銷售”還是“分期收款”方式。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅。　　因此，企業(yè)必須要對銷售部門的合同進(jìn)行管理和規(guī)范，制訂相應(yīng)的管理措施，讓銷售部門能按照稅法的規(guī)定做業(yè)務(wù)、簽合同，這才能保證稅收不出問題�！　�「案例」簽好合同可以改變繳稅時間　　北京大亨食品有限公司專業(yè)生產(chǎn)鈣奶餅干。公司為了開拓上海市場，于2003年在上海成立一銷售公司，專門銷售本公司的產(chǎn)品。北京總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售�？墒且�?yàn)楣�司自己�?nèi)部機(jī)構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒有合同的，每次北京向上海發(fā)貨后，北京公司都要確立銷售繳稅，因此，造成公司總是提前繳稅�！　∵@也是存在的普遍，認(rèn)為公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了認(rèn)定空間—發(fā)貨繳稅。根據(jù)上述案例的情況，如果北京總公司將貨發(fā)給客戶了，提前交了稅也能說的過去。但是如果發(fā)給自己的公司了，還不知道能不能賣出去，就提前將稅交了，就有些冤枉了。而這就是不簽合同造成的直接后果�！　∪绻�北京總公司與上海的銷售公司簽訂“代銷合同”，那么就可以根據(jù)上述稅法規(guī)定中的第五點(diǎn)：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天”的規(guī)定，在上海的銷售公司銷售產(chǎn)品后，給北京總公司提供銷售清單時，北京總公司才做銷售繳稅。　　注意：2005年財稅165號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定：　�。ㄒ唬┘{稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天�！　。ǘ�）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天�！　『贤�的簽訂是公司什么時間繳稅的依據(jù)。不同的合同，所產(chǎn)生的銷售確立時間不同。由于大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)合同的簽訂不是財務(wù)部門能控制的，因此，必須要讓企業(yè)銷售部門的同志了解，不同的合同會產(chǎn)生不同的繳稅時間。要學(xué)會按照稅收規(guī)定設(shè)計合同，簽訂合同。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要將財務(wù)部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財務(wù)部門來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。不僅從事產(chǎn)品銷售的企業(yè)需要注意稅收問題，其他行業(yè)也應(yīng)該注意有關(guān)的稅收問題�！　∫韵拢�筆者了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對于不同行業(yè)在營業(yè)額確立時間方面的規(guī)定，供大家�！　�對施工企業(yè)的營業(yè)額確立時間的規(guī)定　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》國稅發(fā)[1994]159號：關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第九條規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：　�。ㄒ唬�實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；　�。ǘ�）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；　�。ㄈ�）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；　�。ㄋ模�實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天�！　�對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)額確立時間的規(guī)定　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2006]31號　　（五）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)：　　1. 采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�！　�2. 采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　　3. 采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�！　�4. 采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：　�。�1）采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�！　。�2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�！　。�3）采取基價（保底價）并實(shí)行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�！　。�4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述（1）至（3）項規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�！　∫唁N開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費(fèi)等項，以月或季為結(jié)算期，定期進(jìn)行結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報、預(yù)繳稅款。對不按規(guī)定定期結(jié)算、納稅申報和預(yù)繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理�！　�5. 開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

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