企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)稅收入的納稅調(diào)整

在所得稅匯算中，由于稅法與制度對收入的確認時間與標(biāo)準(zhǔn)存在差異，故需要對會計賬面利潤按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。有些事項不僅在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期需要進行調(diào)整，同時還會涉及到以后會計期間的調(diào)整，有些調(diào)整還比較復(fù)雜。本文就有關(guān)應(yīng)稅收入與會計收入確認不一致的幾種主要業(yè)務(wù)事項的納稅調(diào)整及應(yīng)注意的事項作說明。

　　視同銷售

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體的通知》（財稅字[1996]079號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。但按現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，因上述原因減少的商品、產(chǎn)品均按賬面實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入。這就使得會計收入與應(yīng)稅收入形成了差異，而且大部分屬永久性差異，因此在所得稅匯算時需要進行納稅調(diào)整。

　　此類調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個，一是按《增值稅暫行條例》規(guī)定是否視同銷售計提銷項稅；二是按會計制度規(guī)定用作上述用途的商品、產(chǎn)品的成本、稅金是否計入當(dāng)期損益。具體可分三種情況來調(diào)整額：

　　一是按會計制度規(guī)定產(chǎn)品成本及稅金均不計入當(dāng)期損益，但按《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業(yè)未按稅法規(guī)定計提銷項稅，稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)要求企業(yè)計提銷項稅，并相應(yīng)計提城建稅和費附加。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值減去其實際成本確定。

　　二是按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本應(yīng)計入當(dāng)期損益，但按《增值稅暫行條例》規(guī)定則不作視同銷售處理，不確認收入，因此也就無需考慮銷項稅及城建稅和教育費附加問題。如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務(wù)只確認了費用而未確認收入，因此應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值調(diào)增應(yīng)稅收入。

　　三是按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計入當(dāng)期損益，按《增值稅暫行條例》規(guī)定也應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈、贊助等無償贈送他人的情況。例如：某企業(yè)將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批用于捐贈，其實際成本為80，000元，按稅法規(guī)定確定的計稅價格為100，000元，由于按會計制度已計入“營業(yè)外支出”97，000元（80，000

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