試論企業(yè)資產(chǎn)重組對稅收的影響及其對策

資產(chǎn)重組在生活中是一種很常見的企業(yè)運作方式，從稅法的角度來觀察企業(yè)的資產(chǎn)重組，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)重組會促進納稅主體的組織規(guī)范、改變稅源結(jié)構(gòu)和形成新的稅源，同時資產(chǎn)成功重組要求進一步改革和完善稅收制度，進一步促進生產(chǎn)要素的合理流動，消除資產(chǎn)重組過程中的障礙，進一步建立主動適應(yīng)資產(chǎn)重組要求的合理機制，防止重組過程中的稅收流失。本文主要論述在企業(yè)資產(chǎn)重組的過程中出現(xiàn)的稅收流失，并從稅法的角度提出防止國家稅收流失的措施�！�　一、企業(yè)資產(chǎn)重組的定義　　資產(chǎn)重組是指對企業(yè)的資產(chǎn)邊界進行重新劃分，對生產(chǎn)要素進行重新配置，通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，提高資源要素的利用率，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)最大限度的增值。資產(chǎn)重組就是通過不同法人主體的法人財產(chǎn)權(quán)、出資人所有權(quán)及債權(quán)人債權(quán)進行符合資本最大增值目的的相互調(diào)整與改變，對實業(yè)資本、資本、產(chǎn)權(quán)資本和無形資本的重新組合。重組是企業(yè)為了實現(xiàn)一定的目標即獲取利潤及股東投資回報率最大化，充分利用資源以及對付日益激烈的市場競爭而經(jīng)常采取的一種企業(yè)運作方式。資產(chǎn)重組對資源合理配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及國有經(jīng)濟布局都具有重大的作用�！　�二、企業(yè)資產(chǎn)重組對稅收的　　資產(chǎn)重組將會對稅收產(chǎn)生很大的影響。這主要有兩方面的影響：一是資產(chǎn)重組對稅源的影響。一方面，在重組初期會出現(xiàn)稅源減少的問題。主要表現(xiàn)為：一些效益好的企業(yè)與虧損企業(yè)在重組中，會暫時抵消一部分收益和利潤，從而使收益類稅源減少；一些企業(yè)在破產(chǎn)、兼并以及國有企業(yè)在資產(chǎn)剝離、核銷中，使企業(yè)欠稅無法清償和原有的一些財產(chǎn)稅等稅基消失和稅源減少。各類資產(chǎn)跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)重組，必然改變原有稅源和收入分布，帶來利益的重新分割，使得一些領(lǐng)域地區(qū)的利益增長，而另一些領(lǐng)域、地方的既得利益減少甚至消失�！　×硪环矫�，資產(chǎn)重組是以搞活經(jīng)濟，實現(xiàn)資本最大增值為目的的。因此，重組過程也是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅基、稅源分布的優(yōu)化過程。資產(chǎn)重組必然會帶動經(jīng)濟的效益型增長，從而使企業(yè)所得稅、個人所得稅稅源變得更加豐富；使收益類稅收在整個稅收中的比重上升，改變國家稅收過分倚重流轉(zhuǎn)稅收入的局面，從而優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)�！�　三、企業(yè)資產(chǎn)重組中的避稅問題　　所謂避稅，是指納稅人利用各國稅法的差別，或者是一國內(nèi)不同地區(qū)、不同行業(yè)間稅負的差別，采取非所禁止或者法律禁止的方式最大限度地減輕其納稅義務(wù)的行為。避稅包括合法避稅和違法避稅。合法的避稅可以說是稅務(wù)籌劃的主要。稅務(wù)籌劃在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰缘�，而在我國直到近幾年才逐漸被人們認識，了解并加以實踐。長期以來，人們認為稅務(wù)籌劃會助長納稅人逃避稅收行為，影響稅收征管的質(zhì)量，造成國家稅收的大量流失。但是為合法避稅而進行的納稅籌劃是在遵守國家稅法的前提下進行的，是納稅人享有的“從輕稅負權(quán)”的具體表現(xiàn)，納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔國家賦稅。應(yīng)當繳納的稅收不繳納是違法行為，但也不能苛求納稅人偏離稅法規(guī)定超額繳納稅款。在市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇，同時也是企業(yè)的一項合法權(quán)益�！　∑髽I(yè)的合法避稅，一方面可以說是企業(yè)的權(quán)利，但另一方面也說明我們的稅收法律存在漏洞，由于各部門法之間的規(guī)定不完全一致，讓企業(yè)存在合法避稅的空間。另外，在合法避稅和違法避稅的中間還有一個中間狀態(tài)，也就是說納稅人在不違反法律的情況下通過一系列的運作，達到了避稅的目的，這種避稅行為不是違法行為，但因其違背了稅收立法意圖，客觀上減少了國家的稅收收入，我們不好說這是一種合法行為。但根據(jù)稅收法律主義原則，稅法一定是、也必須是明確的、精確的，不到萬不得已不能出現(xiàn)彈性的規(guī)則，即使是彈性規(guī)則也應(yīng)該是有明確的適用范圍和條件的。因此對于這種法律沒有明文禁止的中間行為，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)該對其進行規(guī)制。當然實質(zhì)課稅原則賦予了稅務(wù)機關(guān)一定的.自由裁量權(quán)，但這種自由裁量權(quán)的行使是有一定限制的，它不應(yīng)該是用來制裁納稅人的中間行為的，對于納稅人的這種中間行為，應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)之后，及時修改有關(guān)稅收法律，通過立法進行規(guī)制。例如2001年1月1日修訂了《企業(yè)準則─債務(wù)重組》，新修訂的準則規(guī)范了債務(wù)重組行為，提高了會計信息質(zhì)量，有效避免了上市公司利用債務(wù)重組來操縱利潤，提升公司業(yè)績的行為。但由于稅制改革相對滯后，在會計上無論債權(quán)人還是債務(wù)人均不確認債務(wù)重組收益，致使企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異進一步擴大，造成企業(yè)納稅申報、稅收征管缺乏法律依據(jù)，企業(yè)在這方面存在較大的避稅空間。企業(yè)可以利用債務(wù)重組來轉(zhuǎn)移利潤，從而達到避稅的目的。為了加強對企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，國家稅務(wù)總局2003年制定了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，對此行為進行規(guī)制。　　但在保護企業(yè)的合理避稅的權(quán)利的同時，我們也不能不看到，有的企業(yè)為了自身的利益，通過法律禁止的方式，惡意地規(guī)避國家的稅法，使國家的利益受到嚴重損害，造成了國家稅收的大量流失。有的企業(yè)通過調(diào)出優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重組新企業(yè)、長期投資轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利用銷售方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、非法轉(zhuǎn)移實物資產(chǎn)等，把原企業(yè)變成“空殼企業(yè)”，這些企業(yè)在成為“空殼企業(yè)”后，其債務(wù)成為“死帳”，原來欠繳的各種稅收，財稅部門也無法收回。更為嚴重的是，一些企業(yè)將自己的資產(chǎn)通過銷售方式轉(zhuǎn)移至另一方企業(yè)后，不僅造成了企業(yè)欠稅，而且也使接受方取得了一筆進項稅額，從而造成了稅收的流失。另一方面，資產(chǎn)重組企業(yè)欠稅數(shù)額的真實性問題也值得，由于企業(yè)會計人員素質(zhì)及企業(yè)管理等方面的原因，重組企業(yè)賬面欠稅數(shù)字本身就不真實。有的企業(yè)受到利益的驅(qū)使，利用資產(chǎn)重組之機將以往年度欠款擅自從賬冊上轉(zhuǎn)銷掉，更有的企業(yè)為了少計成本，在賬務(wù)上都不能按實際提各項稅金。