無形資產(chǎn)所得稅會計處理稅法與會計準則的比較

【摘 要】 隨著知識經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和我國對知識產(chǎn)權(quán)保護的加強,無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用日漸重要,所占比例不斷進步。文章在對新所得稅法及實施條例與新會計準則內(nèi)容進行對比分析的基礎(chǔ)上,探討了無形資產(chǎn)所得稅納稅會計處理題目。
　　【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn); 所得稅; 初始確認; 后續(xù)計量
　　
　　一、無形資產(chǎn)初始確認時的納稅會計處理
　　
　　新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):外購的無形資產(chǎn),以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及直接回屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。而《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定,無形資產(chǎn)初始確認時按照本錢計量:外購的無形資產(chǎn)本錢包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接回屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出;自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以符合資本化條件后的開發(fā)支出作為無形資產(chǎn)的本錢;投資者投進的無形資產(chǎn),其本錢應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;通過捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為其初始本錢。通過以上說明,新企業(yè)所得稅法實施條例在對無形資產(chǎn)進行初始確認時,充分考慮了與新企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào),初始確認時的計稅基礎(chǔ)一般即是進賬價值,相應(yīng)的會計處理不需要考慮所得稅的影響。
　　但商譽初始確認時涉及到所得稅題目的處理。商譽是指非同一控制下的吸收合并中,合并企業(yè)的合并本錢大于所取得的被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。對于非同一控制下的吸收合并,合并方所取得的被合并方的資產(chǎn)、負債會計上是以公允價值記錄反映的。但是,假如稅法規(guī)定是免稅合并,則其認可的計稅基礎(chǔ)是被合并企業(yè)原賬面價值。因此,會計的賬面價值與稅法的計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異要進行納稅處理,確認遞延所得稅。
　　例1,2008年6月30日,A公司發(fā)行1 600萬普通股(每股面值1元,市價10元)對B公司進行吸收合并,并于當(dāng)日取得B公司全部凈資產(chǎn)。合并前A公司和B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。B公司在2008年6月30日合并前有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債情況如表1所示。
　　對于以上吸收合并,A公司要以公允價值為基礎(chǔ)記錄所取得的B公司資產(chǎn)、負債。
　　借:銀行存款(貨幣資金) 200
　　應(yīng)收賬款800
　　庫存商品(存貨) 5 000
　　長期股權(quán)投資1 500
　　固定資產(chǎn)9 500
　　無形資產(chǎn)2 000
　
　　無形資產(chǎn)—商譽 1 000
　　 貸:短期借款2 000
　　 應(yīng)付賬款1 000
　　 預(yù)計負債1 000
　　 股本1 600
　　 資本公積14 400
　　假定上述合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,B公司預(yù)計負債為預(yù)計產(chǎn)品售后服務(wù)保修用度,稅法答應(yīng)在實際發(fā)生時稅前扣除,所得稅率為25%。
　　根據(jù)以上會計處理,A公司確定的B公司資產(chǎn)、負債的賬面價值和稅法確定的計稅基礎(chǔ)如表2。
　　上述A公司所取得B公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異要進行納稅的會計處理,即確認遞延所得稅并調(diào)整合并中商譽的賬面價值。具體處理如下:
　　遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率=(1 000
　　 500 1 500 1 000)×25%=1 000(萬元)
　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅率=1 000
　　×25%=250(萬元)
　　借:商譽1 000
　　 貸:遞延所得稅負債 1 000

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