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新舊所得稅會計準(zhǔn)則的比較研究
遞延法是把本期由于時間性差額產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差額對所得稅的影響金額，下面是小編搜集整理的一篇探究新舊所得稅會計準(zhǔn)則比較的論文范文，供大家閱讀參考。
【摘要】 鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計算要求越來越細(xì)化，我國財政部于2006年2月15日，發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》。新所得稅準(zhǔn)則與以《暫行規(guī)定》為代表的舊制度相比無論在制定準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，還是所得稅會計差異分類，所得稅會計方法，財務(wù)報表列報與披露等方面都存在著重大差異[1]。
【關(guān)鍵詞】 所得稅;會計準(zhǔn)則;比較研究
1 新舊所得稅會計的處理方法不同
新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算和處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是把本期由于暫時性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的期間予以注銷，當(dāng)稅率變動或開征新稅時，需要按新的稅率對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行調(diào)整，客觀反映稅率變動而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。其特點是注重暫時性差異;強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)/負(fù)債觀;以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目為著眼點，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
原企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法(又分為遞延法和利潤表債務(wù)法)進(jìn)行核算和處理，我國大多數(shù)企業(yè)一般采用應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額，在會計報表上不反映為一項資產(chǎn)或負(fù)債。利潤表債務(wù)法的特點是注重時間性差異;強(qiáng)調(diào)收入/費用觀;以利潤表中的收入和費用為著眼點，逐一確認(rèn)收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅債務(wù)或資產(chǎn)。
2 新舊所得稅計稅基礎(chǔ)不同
舊準(zhǔn)則沒有“計稅基礎(chǔ)”這一概念，而新所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求對資產(chǎn)和負(fù)債按照會計和稅法的原則分別計價，會計計價基礎(chǔ)即是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值;稅法計價基礎(chǔ)即計稅基礎(chǔ)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，為計算應(yīng)交所得稅，按照稅法規(guī)定所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價值。計稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。[2]
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。例如：一項存貨的原值為100元，已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備40元，賬面價值60元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本為100元，存貨的計稅就是100元，產(chǎn)生暫時性差異40元。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來不可以扣稅的負(fù)債價值。例如：賬面金額為100萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實現(xiàn)制予以征稅已完稅，未來結(jié)轉(zhuǎn)時可以抵扣應(yīng)稅利潤為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異為100萬元。
3 新舊所得稅差異的確認(rèn)
所得稅會計差異即會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異，亦稱“計稅差異”。它分為永久性差異和暫時性差異兩類。[3]而在舊會計準(zhǔn)則中，多以“時間性差異”替代“暫時性差異”。 并且多是從收入與費用角度闡述的。為了與國際慣例接軌，新準(zhǔn)則摒棄了“時間性差異”的概念，引進(jìn)了暫時性差異。從暫時性差異和時間性差異的范圍來看，所有的時間性差異都是暫時性差異。
永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑、標(biāo)準(zhǔn)不同。所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。有四種基本類型：⑴可免稅的會計收入和收益。即財務(wù)會計確認(rèn)為收入、收益，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額的項目。比如，企業(yè)從其投資單位分回的稅后利潤，若投資企業(yè)稅率小于被投資企業(yè)的稅率，則分回的利潤無須繳納所得稅，但會計仍將其計入投資收益并入利潤總額。⑵稅法作為應(yīng)稅收益的非會計收益。即在財務(wù)會計中不確認(rèn)為收入，但按稅法規(guī)定要作為應(yīng)稅收入計稅。比較典型的就是視同銷售業(yè)務(wù)，會計上只計成本費用，而稅法同時做收入、費用，將它們的差額計入應(yīng)稅所得依法納稅。⑶稅法不作扣除的會計費用或損失。有些支出，財務(wù)會計已列為費用或損失，但稅法不予認(rèn)定。分為兩種情況，一種是全額不準(zhǔn)扣除;另一種則是超過比例不準(zhǔn)扣除。比如，非公益性的捐贈贊助支出和超額的工資費用及“三項”經(jīng)費等。⑷稅法可扣除費用的非會計費用，即財務(wù)會計未確認(rèn)為費用或損失。但在計算應(yīng)稅所得額時，允許扣減。比如，企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)，在稅前可以加扣50%的費用。我國目前對永久性差異的會計處理采用應(yīng)付稅款法，具體處理如下：
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±永久性差異;應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率;所得稅費用=應(yīng)納所得稅額;借：所得稅;貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅經(jīng)過上述處理后，會計利潤被調(diào)整為符合稅法要求的應(yīng)納稅所得額，正確地計算出企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。
暫時性差異，是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或可抵扣金額。這一變化充分反映出當(dāng)前會計界認(rèn)識水平的提高，對包括所得稅會計處理在內(nèi)的企業(yè)財務(wù)會計視角已經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債表觀。暫時性差異也分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異�？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。對于暫時性差異，我們應(yīng)把握3點：⑴是從計量上看，暫時性差異計算公式為：暫時性差異=資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值一資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ);⑵是以上計算的暫時性差異計算值是累計值。所以，當(dāng)期應(yīng)稅所得的調(diào)整差異=本期暫時性差異累計值一前期暫時性差異累計值;⑶是從暫時性差異的特性上看，暫時性差異是可以轉(zhuǎn)回的。
4 新舊所得稅所得稅金額的計量
應(yīng)付稅款法將所得稅視同收益分配，根據(jù)稅法計算出來的所得稅列示在利潤表上，作為利潤總額的抵減項目，同時也作為應(yīng)交所得稅。因此，在確認(rèn)所得稅費用和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)等額借記和貸記這兩個賬戶。
舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會計核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所得稅會計的目的，是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項目按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費用。
遞延法是把本期由于時間性差額產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差額對所得稅的影響金額。[4]利潤表債務(wù)發(fā)的計算步驟，基本上同于稅率沒有變動時的納稅影響會計法。所不同的，只是在有開征新稅或則稅率變動時的處理情況，即若發(fā)生了稅率的變動和有開新稅時，有必要的計算程序和按調(diào)整后的攤銷額記入賬中的步驟。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表項目直接確認(rèn)，利潤表項目間接確認(rèn)。即首先計算出期末遞延所得稅，然后倒擠出本期所得稅費用。舊準(zhǔn)則的處理下，期末不會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。而新準(zhǔn)則中，企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費用或收益計人當(dāng)期損益。并且設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”科目和“遞延所得稅負(fù)債”科目。還規(guī)定了納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，而這是舊準(zhǔn)則所沒有的。
�、湃邕f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量：甲企業(yè)2005年12月31日購入價值為10萬元的設(shè)備。預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。企業(yè)采取雙倍余額遞減法提取折舊，稅法規(guī)定采用直線法提取折舊。假定2006～2010年甲企業(yè)每年實現(xiàn)利潤總額12萬元，適用的所得稅率均為30%。
�、七f延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量：甲企業(yè)2005年12月31日購入價值為10萬元的設(shè)備。預(yù)計可使用5年,預(yù)計凈殘值為零。企業(yè)采用直線法提取折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法提取折舊。假定2006～2010年甲企業(yè)每年實現(xiàn)利潤總額12萬元，適用的所得稅率均為30%。
5 列報和披露
舊制度只要求企業(yè)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn);在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。[5]所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：⑴所得稅費用(收益)的主要組成部分。⑵對所得稅費用(收益)與會計利潤之間的關(guān)系的說明。⑶未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日,還應(yīng)披露到期日)。⑷對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。⑸未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額。舊制度只對所得稅的報表列報進(jìn)行了規(guī)定，而對所得稅的表外披露則未作要求。而新準(zhǔn)則披露的企業(yè)所得稅信息更加充分、完整。
參考文獻(xiàn)
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