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論謹慎性會計信息質(zhì)量要求在財務分析中的運用權(quán)
摘要：會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性要求會計職員在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，公道核算可能發(fā)生的損失和用度。謹慎性會計信息質(zhì)量要求在會計工作中的應用可以體現(xiàn)在很多方面從財務分析角度闡述了謹慎性會計信息質(zhì)量要求在治理會計工作中的應用情況。關(guān)鍵詞：謹慎性；財務分析；會計信息質(zhì)量
隨著會計準則的不斷創(chuàng)新，各項會計信息質(zhì)量要求在會計中體現(xiàn)出涵義和新的應用價值。謹慎性會計信息質(zhì)量要求是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應，要求會計職員在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，但是由于謹慎性會計信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操縱中存在的一些隨意性，使得謹慎性會計信息質(zhì)量要求在實際運用過程中存在著必要性。謹慎性會計信息質(zhì)量要求在會計工作中的應用可以體現(xiàn)在很多方面，本文僅僅從財務分析角度闡述了謹慎性會計信息質(zhì)量要求在治理會計工作中的應用情況。
1在短期償債能力分析中的運用
1.1活動比率
其計算公式是：活動比率=活動資產(chǎn)/活動負債*100%。
這一比率用于衡量企業(yè)活動資產(chǎn)對活動負債的保障程度，亦即活動資產(chǎn)在短期債務到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還活動負債的能力。然而在活動資產(chǎn)中往往有些項目在實際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從謹慎性會計信息質(zhì)量要求出發(fā)，應當在計算活動比率指標時予從扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負債表的活動負債中最好應加上將有可能發(fā)生的可以預計的或有負債，如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。
1.2速動比率
其計算公式是：速動比率=速動資產(chǎn)/活動負債*100%。
該指標用于衡量企業(yè)活動資產(chǎn)可以在當前償還活動負債的能力。一般以為這一指標越高，債權(quán)人的債務風險越小。速動資產(chǎn)，在國內(nèi)外會計實務中，有兩種計算方法：
一是一般計算方法(減法)。公式是：
速動資產(chǎn)=活動資產(chǎn)-存貨。
財政部93年頒布的《企業(yè)財務通則》就是以這種方法計算的。
二是守舊的計算方法(加法)。公式是：
速動資產(chǎn)=貨幣資金 短期可上市證券 應收賬款凈值(含應收票據(jù))。
多數(shù)企業(yè)財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金分歧其他貨幣資金，外地存款，指定用途的銀行存款；應收賬款項則要扣除長期應收款。上述兩種計算方法，使速動資產(chǎn)計算結(jié)果有時會差別很大。由于守舊的速動資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預支賬款和其他活動資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)負債表所列項目來看，這些其他活動資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長期應收賬款、其他應收款、待攤用度、待處理活動資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項目的會計數(shù)字，在活動資產(chǎn)中占有相當大的比重。因此，衡量企業(yè)即時償付能力更為謹慎性的指標是現(xiàn)金比率，它即是現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當量與活動負債之比。其中現(xiàn)金當量為預期三個月內(nèi)可收回的債券、股票投資，這個指標在分析企業(yè)財務困難，面臨破產(chǎn)清算時尤其有用。
2在長期償債能力分析中的運用
長期償債能力指標主要是資產(chǎn)負債率。其計算公式是：資產(chǎn)負債率=期末負債總額/期末資產(chǎn)總額*100%。
該指標反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率。用于衡量企業(yè)保護債權(quán)人利益的程度。對于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標準，因此這一指標通常在20%左右，產(chǎn)業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%—60%之間，而第三產(chǎn)業(yè)相對較活。我國資產(chǎn)負債率較高有著體制上的原因，計劃經(jīng)濟條件下企業(yè)沒有破產(chǎn)風險，企業(yè)留利、折舊基金同一上交財政，而掌權(quán)市場的不發(fā)達又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展，只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人�？丛撝笜嗽降驮胶�；作為投資者，只要企業(yè)資產(chǎn)報酬率大于負債本錢率，負債多一點也無妨；經(jīng)營者則�？从幸粋�公道比率，由于過高會影響企業(yè)融資信譽，過低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴展。
3在企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用
3.1應收賬款周轉(zhuǎn)率
其公式是：應收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收進/均勻應收賬款額。
該指標是指在一個會計年度內(nèi)應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率較低，主要原因是均勻應收賬款余額增長過快。在具體計算該指標時，分子賒銷凈額應為銷售額總額減往銷售退貨損失，分母應收賬款余額采用總價法核算時包括銷售折扣、折讓和損失預備。另外，我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，應收票據(jù)不包括在應收賬款余額中，原因是應收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實上應收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生，計算應收賬款余額時如不包括進往，會使相當一部分債權(quán)失往有效的風險治理。另外一個值得留意的是，均勻應收賬款余額用簡單均勻法，對于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定公道，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業(yè)效益好。因此，分母均勻應收賬款余額采用年內(nèi)均勻法計算。
3.2存貨周轉(zhuǎn)率
其公式是：存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售本錢/均勻存貨余額。
該指標反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。對于存貨的計價方法，《企業(yè)會計準則》規(guī)定同意采用本錢法，未采用比較謹慎性的本錢與市價孰低法，這就忽略了本錢高出市價的情況，如長期積存的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此，按照謹慎性會計信息質(zhì)量要求要求，應建立“存貨跌價預備”和“商品銷價預備”科目，正確計算企業(yè)生產(chǎn)本錢和銷售本錢，消除通貨膨脹對存貨計價影響，調(diào)整存貨賬面價值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價。 3.3固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
其計算公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/均勻固定資產(chǎn)余額。
該指標越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上，對這個指標的計算就有一定的參考價值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上，我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過長，折舊率偏低，企業(yè)折舊基金交少。隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)損耗增加，《具體會計準則》(征求意見稿)改變了單一的均勻年限折舊方法(直線法)，規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級換代有了一定的資金來源。
4在獲利能力分析中的運用
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的營業(yè)收進確認要遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時收回貨款，導致利潤虛盈，超前分配和無力墊稅。企業(yè)進行短期投資，購買各種有價證券，由于股市千變?nèi)f化，若按購進本錢計價，反映不出投資損益，因此應采用購進本錢與市價孰低法計價。對于企業(yè)《權(quán)益法》計算投資收益。當被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，應提取投資虧損預備金，相應減少長期投資金額。
4.1凈資產(chǎn)收益率
其計算公式是：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末凈資產(chǎn)*100%。
該指標實際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務利息作為利潤總額的扣減項目，涉及投資者的親身利益，投資者通過股東大會影響經(jīng)營決策者，使之選擇公道的資本結(jié)構(gòu)，以期取得最佳的收益。從謹慎性會計信息質(zhì)量要求出發(fā)，應當在計算凈資產(chǎn)收益率指標時予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除債務利息。
4.2本錢用度利潤率
其計算公式是：本錢用度利潤率=利潤總額/本錢用度總額*100%。
該指標綜合反映企業(yè)一定時期內(nèi)投進產(chǎn)出的效率。在市場經(jīng)濟條件下，作為市場競爭主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)收益最大化目標，必然首先要使本錢用度最小化，企業(yè)為降低本錢，縮減用度而采取的各種措施必將進步企業(yè)各種資源的配置效率。
4.3每股盈利
其計算公式是：每股盈利=(凈利潤—優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股均勻數(shù)。
這個指標是西方財務分析中最重要的指標。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會計準則。這里要留意的是：
(1)分母的計算應采取加權(quán)均勻的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股，7月份又發(fā)行500股，則該公司當年共發(fā)行1000*12/12 500*6/12=1250股。
(2)如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券，這時要考慮增加的普通股當量，即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場價值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營狀況較好，優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時每服盈利將被“稀釋”，假如投資者購買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，固然投資者沒有表決權(quán)和保存收益權(quán)，仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股息獲取收益。
在我國實行謹慎性會計信息質(zhì)量要求是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。要求謹慎性會計信息質(zhì)量要求應貫串于會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的全過程。從會計確認來說，要求確認標準和方法建立在穩(wěn)妥公道的基礎(chǔ)上；從會計計量來說，要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤；從會計記錄來說，要求會計指標應實事求是；從會計報告來說，要求正確編寫會計報告，認真猜測和表露會計風險，向會計信息的使用者提供盡可能全面的符合實際的會計信息資料。要求企業(yè)進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債和用度，不得計提秘密預備和設(shè)要置外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹慎性會計信息質(zhì)量要求時，必須對其應用范圍做出規(guī)定，避免企業(yè)歪曲使用，造成會計秩序的混亂，損害報表使用者的利益。恰當?shù)剡\用穩(wěn)健性原則是考察會計職員的職業(yè)水平和保證會計信息客觀性的重要措施。
參考文獻
[1]顧衛(wèi)東，陸蘇.試論穩(wěn)健性原則在財務會計中的運用[J].財稅天地，2003，(1).
[2]丘志均.淺談謹慎性會計信息質(zhì)量要求在會計實物中的運用[J].會計之友(中)，2006，(2).
【論謹慎性會計信息質(zhì)量要求在財務分析中的運用權(quán)】相關(guān)文章：
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