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分析電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)的影響因素
［摘要］電子商務(wù)企業(yè)因受其全新商務(wù)模式的影響，其會計收入確認(rèn)與傳統(tǒng)企業(yè)存在一定的差異。本文分析了電子商務(wù)企業(yè)價值評判標(biāo)準(zhǔn)、營銷方式、支付方式、相關(guān)電子商務(wù)法律對收入確認(rèn)的影響作用。［關(guān)鍵詞］電子商務(wù) 收入 會計確認(rèn)
電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)模式在我國已得到了迅速的發(fā)展，尤其從2005年4月1日起，正式施行的《中華人民共和國電子簽名法》將會進(jìn)一步地促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。面對與日俱增的網(wǎng)上交易活動，對電子商務(wù)收入的會計確認(rèn)、計量、記錄與報告勢在必行。一般來說，每一次交易與事項發(fā)生，若能做出正確的確認(rèn)，并給予可靠的計量，則只要遵循復(fù)式簿記技術(shù)，符合財務(wù)報告框架，就能保證財務(wù)信息的可靠與相關(guān)，并有足夠的透明度。由此可見確認(rèn)在會計行為中起導(dǎo)向作用。為此，本文圍繞電子商務(wù)企業(yè)收入在會計確認(rèn)方面所受影響因素加以討論。
一、對電子商務(wù)企業(yè)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)對收入確認(rèn)的影響
與許多傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一樣，電子商務(wù)企業(yè)的早期經(jīng)營在財務(wù)上一般是虧損的，但與許多傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不一樣，它的經(jīng)營虧損并不直接影響股票價值，如亞馬遜。市場更看重非財務(wù)指標(biāo)，如認(rèn)購者的數(shù)量、點擊網(wǎng)址的人數(shù)、點擊交易的對話次數(shù)、消費群體的一般特征和與供應(yīng)商的關(guān)系等。這是因為，網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營策略在于:通過大幅度壓價，投巨資于廣告、公關(guān)及購并等活動，從而達(dá)到一個根本目的——從傳統(tǒng)商家那里搶奪市場，然后再像傳統(tǒng)的批發(fā)、零售商那樣賺錢，而這些都需要巨額的固定成本。在這種情況下，對電子商務(wù)企業(yè)價值如何評判？目前，非市場財務(wù)指標(biāo)不能量化轉(zhuǎn)化成企業(yè)資產(chǎn)，投資者可能選擇的是代表市場份額的銷售額指標(biāo)，而不是將它的凈營業(yè)利潤作為對企業(yè)投資價值的判斷。相應(yīng)的，對這樣的企業(yè)而言，如何使損益賬戶里的收入盡可能地提高就成了它的主要壓力。
例如，從事電子商務(wù)的公司為了擴(kuò)大市場占有率，通常許諾消費者在某一時期前購買產(chǎn)品可優(yōu)惠售價的一定百分比。目前的會計處理方法是:以正常售價記做收入，承諾的免費部分記作市場費用(支出)。這樣處理雖然不影響公司的凈利潤，但是收入的上限就會擴(kuò)大。另外一種情況是，有特殊承諾的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)成功地吸引了顧客，但是由于公司能力有限，不能滿足所有顧客的需求，于是消費者收到全額退款。目前的處理方法是:所有尋求訂購產(chǎn)品(服務(wù))的人的支付款都被記作了收入，而那些由于沒成功而退款的數(shù)額在損益中又被列示為一項費用。
再如預(yù)約服務(wù)問題，即客戶在公司提供服務(wù)或銷售產(chǎn)品之前支付款項。典型的業(yè)務(wù)之一是：一個網(wǎng)絡(luò)公司讓消費者進(jìn)入它的網(wǎng)址，可能是讓消費者獲取信息或在網(wǎng)址上登廣告。在這種情況下，公司的成本與贏得消費者的多少相聯(lián)系。一般來說，維持網(wǎng)址的正常運行和提供消費者進(jìn)入網(wǎng)址的成本是少量的，但消費者在進(jìn)入網(wǎng)址時就須預(yù)付服務(wù)費，在實務(wù)中，消費者在網(wǎng)上支付款項之后，就確認(rèn)了收入，但是，在此收入確認(rèn)時點上，網(wǎng)絡(luò)公司還沒提供與此筆交易相聯(lián)系的所有服務(wù)。
從上面兩例不難發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)企業(yè)較傳統(tǒng)企業(yè)對高估收入有著更強烈的沖動，因此制定與網(wǎng)絡(luò)相關(guān)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就顯得無比重要。
二、電子商務(wù)企業(yè)的營銷策略與手段對收入確認(rèn)的影響
如何提高市場占有率，擴(kuò)大銷售收入，電子商務(wù)企業(yè)在營銷方面采取了與傳統(tǒng)方式不同的策略與手段，它們同樣對會計收入確認(rèn)產(chǎn)生一定的影響。
例如電子商務(wù)企業(yè)為了提高企業(yè)或產(chǎn)品的知名度，便于讓消費者登錄其網(wǎng)站或購買其產(chǎn)品，在廣告方面，不是僅局限于傳統(tǒng)廣告和網(wǎng)絡(luò)廣告形式，還采用了搜索引擎加注做法。根據(jù)搜索引擎竟價排名機(jī)制，電子商務(wù)企業(yè)支付給搜索引擎提供者的費用，不僅取決于網(wǎng)民點擊次數(shù)，還取決于關(guān)鍵字竟價的高低，致使電子商務(wù)企業(yè)的廣告成本每時每刻都在變化。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則----收入》規(guī)定，確認(rèn)收入的一個必要條件是“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”，那么是否因電子商務(wù)企業(yè)支付的成本難以計量，就不能確認(rèn)所售產(chǎn)品的收入呢？顯然這是荒謬的。反過來說，這條確認(rèn)收入條件是否視作無效的必要條件呢？ 再如有些銷售電子技術(shù)產(chǎn)品的電子商務(wù)企業(yè)為了吸引消費者購買其產(chǎn)品，往往采取免費贈送或超低價銷售，而隨后以每年收取包括信息服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)費用的方式來獲取利潤。這時問題就出現(xiàn)了，一是取得收入確認(rèn)為銷售收入還是勞務(wù)收入，這里涉及到流轉(zhuǎn)稅選擇的問題，即繳納增值稅還是營業(yè)稅。二是信息產(chǎn)品的收入與成本配比的問題。在這種方式下物質(zhì)產(chǎn)品銷售收入為零或很低，而其成本相對較高，不符合收入費用配比原則，因為沒有物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售就難以帶來相應(yīng)的信息服務(wù)收入。但收入如何在產(chǎn)品項目與服務(wù)項目之間正確分配，顯然存在困難。
電子商務(wù)是一個創(chuàng)新的行業(yè)，盈利模式層出不窮，眼花繚亂，對收入確認(rèn)產(chǎn)生了很大的沖擊。因此有必要把電子商務(wù)收入業(yè)務(wù)作為特殊業(yè)務(wù)制定專門的確認(rèn)準(zhǔn)則。
三、支付方式對收入確認(rèn)的影響
電子商務(wù)企業(yè)提供貨款的結(jié)算方式往往多種多樣，歸納起來有兩大類，一是網(wǎng)上支付的方式，另一類網(wǎng)下支付的方式。網(wǎng)上支付采用的協(xié)議有SET、SSL等。由于SET支付方式通過認(rèn)證中心這一權(quán)威機(jī)構(gòu)對購銷雙方的信用進(jìn)行嚴(yán)格地認(rèn)證，安全程度較高，因而深受廣大企業(yè)的青睞并紛紛采用這一支付方式。在SET支付方式下雖然采用的是發(fā)貨在先，辦理收款在后，由于事先已經(jīng)對購貨方的支付進(jìn)行了認(rèn)證，供貨商就可以確定該訂單背后是有一張合格的信用卡支持的，因而一般不會出現(xiàn)貨款拖欠或難以收回的現(xiàn)象。因此企業(yè)銷售產(chǎn)品時，一旦產(chǎn)品發(fā)出并辦妥要求支付的手續(xù)之后，就可以對銷售收入予以確認(rèn)。即使不采用SET方式，采用其他支付方式包括網(wǎng)下支付如郵局匯款等，企業(yè)往往要求購貨方先付款，收到款后發(fā)貨。
支付方式的改變，由此產(chǎn)生了兩個問題。一是電子商務(wù)企業(yè)一般不會產(chǎn)生貨款拖欠甚至不能收回等到情況，“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶是否繼續(xù)設(shè)置。如果要設(shè)置，應(yīng)當(dāng)如何計提壞賬準(zhǔn)備？
第二個問題是由于付款在先，商品的物流在后，因而就可能造成一旦銷售確認(rèn)后，購貨方發(fā)現(xiàn)商品在途中損壞或驗收時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格等情況，由此也就可能產(chǎn)生銷售退回，電子商務(wù)企業(yè)由于采用網(wǎng)上銷售方式因而比傳統(tǒng)企業(yè)面臨的這種購銷糾紛會更多，風(fēng)險更大，這時是否仍然沿用傳統(tǒng)的銷售折讓與退回的會計處理辦法呢？
四、相關(guān)電子商務(wù)法律對收入確認(rèn)的影響
為了促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展，無論國際還是國內(nèi)都在積極制訂一些電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)不可避免地對會計確認(rèn)帶來一些影響。在此僅舉兩例加以說明。
一是有關(guān)電子簽名法。2005年4月1日正式生效的《中華人民共和國電子簽名法》承認(rèn)了電子簽名的合法性，解決了數(shù)據(jù)電文作為證據(jù)的法律障礙，這為電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的電子原始憑證的確認(rèn)提供了法律依據(jù)。這部法律不僅表現(xiàn)在對會計具有基礎(chǔ)性影響作用，而且為電子商務(wù)交易順利進(jìn)行，減少交易風(fēng)險提供了法律保障，這為會計人員正確判斷商品所有權(quán)的主要風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移，何時確認(rèn)收入創(chuàng)造條件。
二是消費者權(quán)益保護(hù)方面法律。我國目前還沒有針對網(wǎng)絡(luò)消費者制訂專門的法律保護(hù)，但
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