內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計中若干問題的探討

內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計中若干問題的探討 一、內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計中的作用
制度基礎(chǔ)審計方法的出現(xiàn)，對于審計事業(yè)的發(fā)展起到了不可估量的作用。因為在制度基礎(chǔ)審計方法的指導(dǎo)下進(jìn)行實質(zhì)性測試，審計的方法方向和重點都比較明確，從而提高了審計工作的針對性，提高了審計工作的效率，保證了審計質(zhì)量，并且在客觀上促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部控制水平的提高。內(nèi)部控制是制度基礎(chǔ)審計存在和發(fā)展的前提條件，它對于審計的作用主要體現(xiàn)在：
（一）內(nèi)部控制可以降低審計風(fēng)險。如果被審計單位建立了健全有效的內(nèi)部控制，就可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中及會計數(shù)據(jù)記錄和會計報表數(shù)據(jù)加工過程中及時發(fā)現(xiàn)和防范可能出現(xiàn)的差錯和錯弊，從而減少會計報表的誤差，降低報表出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的可能性。在審查會計報表時，審計人員可以依靠內(nèi)部控制而不致出現(xiàn)大的審計風(fēng)險。
（二）內(nèi)部控制可以保證審計測試的質(zhì)量。在審計實踐中，無論是實質(zhì)性測試還是符合性測試，都存在抽樣誤差。如果被審計單位沒有建立健全有效的內(nèi)部控制制度，則抽取的樣本很可能就正好是偏高或偏低的項目，據(jù)此樣本作出的審計結(jié)論就會有很大的審計風(fēng)險；但如果被審計單位的內(nèi)部控制制度健全，抽樣樣本代表性就強，抽樣審計的風(fēng)險就小得多。
（三）內(nèi)部控制會影響審計抽查的范圍和時間。審計的過程就是在分析評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，搜集證據(jù)，分析證據(jù)，并據(jù)此作出審計結(jié)論的過程。審計證據(jù)可以分為資料證據(jù)和檢查證據(jù)。如果一個單位的內(nèi)部控制健全有效，其會計記錄自然會是客觀真實的，審計人員抽查的資料就會較少，從而相應(yīng)減少審計人員核查資料的時間；反之，則審計人員就要抽查較多的資料，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計。
（四）內(nèi)部控制有助于確定合理的審計程序。審計工作是通過執(zhí)行一定的審計程序來獲取所需要的審計證據(jù)，審計程序不同，所獲得的證據(jù)也就不同，進(jìn)而會影響到審計結(jié)論。因此，設(shè)計合理的審計程序，是審計成功的保證。如果被審計單位有著良好的內(nèi)部控制制度，審計人員可以直接應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計人員的資料，而不需要親自搜集資料，節(jié)省審計時間。
（五）內(nèi)部控制決定抽樣方法的應(yīng)用和質(zhì)量。制度基礎(chǔ)審計出現(xiàn)和發(fā)展除了受內(nèi)部控制發(fā)展的影響外，抽樣方法的發(fā)展也功不可沒。抽樣就是運用概率統(tǒng)計的原理抽取一部分業(yè)務(wù)資料進(jìn)行檢查，據(jù)以推斷業(yè)務(wù)資料的整體情況。抽樣極大地減少了審計人員的工作時間和精力。但是，如果沒有健全有效的內(nèi)部控制，就很難保證所抽取的資料具有代表性，從而難以保證據(jù)以作出的審計結(jié)論的正確性。
二、內(nèi)部控制制度在制度基礎(chǔ)審計中的局限性
雖然內(nèi)部控制制度對于制度基礎(chǔ)審計有著如此多的幫助，但是隨著時間的推移，內(nèi)部控制本身的一些弱點也逐漸為人們所發(fā)現(xiàn)，在一定程度上阻礙了制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展。具體表現(xiàn)在：
（一）成本收益因素。成本收益原則是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營管理最基本的原則，不論哪方面的決策，都必須考慮成本與收益的關(guān)系。內(nèi)部控制固然能夠減少會計處理過程中錯弊的發(fā)生，提高審計效率，但如果內(nèi)部控制的成本超過了可能發(fā)生錯誤造成的損失和浪費，企業(yè)的管理人員就會想方設(shè)法減少控制程序，這就使得內(nèi)部控制總是存在缺陷。
（二）員工的串通舞弊。內(nèi)部控制是通過進(jìn)行明確的職責(zé)劃分來分離不相容職務(wù)，從而避免一個人獨立從事某項工作進(jìn)行舞弊的可能性。但在有些方面，內(nèi)部控制則是無能為力的，如兩個或多個員工合伙串通舞弊。
（三）人員素質(zhì)。內(nèi)部控制歸根到底是由人去理解執(zhí)行的，如果執(zhí)行人員素質(zhì)不盡如人意，那么，內(nèi)部控制的效果就要大打折扣。而且，內(nèi)部控制大多是針對普通員工和中低層管理人員的，但對企業(yè)的高管人員往往缺乏有效的監(jiān)督和懲罰措施，如高層管理人員有意進(jìn)行不正當(dāng)活動，或管理當(dāng)局授意下屬進(jìn)行一些不正當(dāng)行為以粉飾經(jīng)營業(yè)績，內(nèi)部控制往往無能為力。事實上，高層管理人員若作出不正當(dāng)行為，其所帶來的損失和危害比普通員工要大的多。
（四）缺乏對例外事件的控制措施。內(nèi)部控制制度一般是針對經(jīng)常、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)制定的，制度一旦制定下來，就具有相對穩(wěn)定性。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生的事件，或制定制度時未預(yù)計到的事件，原有控制制度就可能不適用，而臨時控制措施又不能及時發(fā)揮作用，從而影響內(nèi)部控制的效果。

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