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試論我國企業(yè)成本核算方法的現(xiàn)實選擇
[摘要] 我國企業(yè)成本核算采取何種模式，是個具有爭論性的問題。目前采用的制造成本法是20世紀早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物，由于我國經(jīng)濟環(huán)境復雜，制造成本法的某些特點比較適合目前為數(shù)不少的中小型企業(yè)，但它的弊端也隨著時代的發(fā)展逐漸凸顯。作業(yè)成本法彌補了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術和設施的支持。[關鍵詞] 制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法
當今時代，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，越來越倚重財務部門的成本信息，以加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日�？刂�。成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。
一、制造成本法的適用性
我國經(jīng)濟環(huán)境比較復雜，制造成本法對直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來講，方法簡便，能滿足其成本信息需要，該法在我國有著一定的適應性。
1.該法成本核算方法簡便。直接材料費用、直接人工費用直接計入產(chǎn)品成本, 制造費用按車間、部門匯集后再按統(tǒng)一的生產(chǎn)量標準(工時、產(chǎn)量等) 分配, 成本計算工作簡單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。
2.制造成本法對企業(yè)員工素質(zhì)的要求較低，成本計算費用較少。傳統(tǒng)的穩(wěn)定的生產(chǎn)工藝下,機器操作簡單,成本核算工作也比較簡單,對財會核算人員的素質(zhì)要求比較寬松, 掌握基本的財務會計知識和成本會計知識就能夠勝任成本核算崗位，因此信息成本低，成本計算費用較少。
3.制造成本法更能體現(xiàn)產(chǎn)品成本和期間費用的概念。制造成本法下的產(chǎn)品成本強調(diào)了生產(chǎn)過程, 非生產(chǎn)過程中發(fā)生的支出不計入產(chǎn)品成本；期間費用指的是當期發(fā)生的不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、應直接計入當期損益的各項費用,這種解釋更能強化對生產(chǎn)過程的管理,更有利于分項管理各項期間費用。
二、制造成本法的弊端。
1.在期間費用的分配上導致成本信息的失真�？萍嫉陌l(fā)展導致許多企業(yè)生產(chǎn)設備技術含量及價值的提高，反映到會計上是單位會計期間內(nèi)的制造費用大增，同時，設備自動化程度的提高使得直接人工大大減少。制造費用的增大和人工的減少使傳統(tǒng)成本分配法下的分配率增大，過大的分配率使得產(chǎn)品工時些微的誤差就能導致產(chǎn)品成本的巨大誤差；其次，日益激烈的競爭使買方市場逐步形成，許多產(chǎn)品的市價已逼近成本，容納不了太多的成本誤差，同時許多企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)方式，采用對顧客要求及時做出反應的彈性制造系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結構的根本變化使得以工時或以工時為基礎的間接費用的分配方法產(chǎn)生了許多不合理現(xiàn)象，導致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”，造成產(chǎn)品成本的嚴重扭曲，誤導管理者錯誤選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。
2.成本核算內(nèi)容的局限性。(1)隨著高新技術的發(fā)展，產(chǎn)品投產(chǎn)前費用大增，但是制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)及設計費用統(tǒng)歸為期間費用，從產(chǎn)品成本中剔除出去，同時對于配送、顧客服務等與產(chǎn)品定價有關的成本不包括在成本的范疇內(nèi)，容易誤導定價決策。(2)企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，例如土地、自然資源、專營權、知識產(chǎn)權等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資源。由于會計人員沒有或不能可靠地加以計量，從而根本沒有在資產(chǎn)負債表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列問題:①列入產(chǎn)品成本核算的人員范圍僅限于生產(chǎn)工人和車間管理人員，不包括開發(fā)研制、設計等人員;②列入產(chǎn)品成本核算的人工支出內(nèi)容僅限于生產(chǎn)工人和管理人員的工資和福利費，不包括員工招聘、培訓等支出，而員工招聘、培訓等費用支出的受益期間往往超過一個會計期間，一次作為期間費用列人損益表，會較大地減少企業(yè)當期凈收益，導致決策失誤。
三、作業(yè)成本法的特性
戰(zhàn)略成本管理的提出是基于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個戰(zhàn)略管理，它引進作業(yè)成本核算法，該法彌補了傳統(tǒng)的核算方法的許多不足。及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。
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