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企業(yè)團(tuán)體在編制合并報(bào)表中需做的基礎(chǔ)工作
合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的團(tuán)體為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)對個(gè)別會計(jì)報(bào)表的，合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額而編制的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)團(tuán)體在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)需要做大量的基礎(chǔ)工作。本文擬就天津汽車（團(tuán)體）有限公司（以下簡稱天津汽車公司）的實(shí)踐談些看法。 一、要確定合并報(bào)表的編制范圍 編制合并報(bào)表，一個(gè)重要就是確定合并會計(jì)報(bào)表應(yīng)合并被投資企業(yè)的范圍。即明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并范圍之內(nèi)，哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并范圍之外�！ ⌒碌摹镀髽I(yè)會計(jì)制度》第一百六十一條規(guī)定；企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖占該單位注冊資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表�！ ≡趯�(shí)際操縱中，對于超過50％的企業(yè)比較好把握，而對于低于50％的企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，將持有半數(shù)以上表決權(quán)、半數(shù)以上投票權(quán)，有權(quán)任免董事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員、有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的企業(yè)加以合并。企業(yè)團(tuán)體應(yīng)根據(jù)裝團(tuán)規(guī)模等一些實(shí)際情況來確定合并范圍，而確定這個(gè)范圍的目的，是能反映企業(yè)團(tuán)體的真實(shí)信息。 二、要同一企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部會計(jì)報(bào)表決算日、會計(jì)期間和記帳本位幣。 三、要同一企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部所采用的會計(jì)政策 當(dāng)團(tuán)體內(nèi)部各個(gè)子公司所采用的會對政策不一致時(shí)，母公司就要規(guī)定同一的會計(jì)政策，但當(dāng)子公司的會計(jì)政策對整個(gè)團(tuán)體影響不大時(shí)，也可直接利用子公司的會計(jì)報(bào)表編制合并會計(jì)報(bào)表�！� 四、要采用權(quán)益法核算 權(quán)益法核算是合并會計(jì)報(bào)表具有真實(shí)性的最重要的基礎(chǔ)。企業(yè)團(tuán)體無論規(guī)模大小，都不可能只有一級子公司，母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的，而采用權(quán)益法核算，能夠把各級干公司的真實(shí)情況比較全面地反映出來，從而為合并會計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)�！ �五、確定合并抵銷 確定合并抵銷內(nèi)容是一項(xiàng)具體操縱。的合并會計(jì)報(bào)表以合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤和利潤分配表為主，主要的抵銷項(xiàng)目包括以下七項(xiàng)：（1）權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；（3）內(nèi)部存貨項(xiàng)目；（4）固定資產(chǎn)項(xiàng)目；（5）盈余公積項(xiàng)目；（6）財(cái)務(wù)用度項(xiàng)目；（7）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目。這些項(xiàng)目在加總的過程中會產(chǎn)生重復(fù)因素，必須通過抵銷處理使合并會計(jì)報(bào)表反映企業(yè)團(tuán)體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果�！ ≡谶@些抵銷項(xiàng)目中，第（1）、（2）、（3）、（5）項(xiàng)目比較普遍，且（2）、（3）項(xiàng)目需要在平時(shí)做大量的基礎(chǔ)工作。為此，筆者就第（2）項(xiàng)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目及第（3）項(xiàng)內(nèi)部存貨項(xiàng)目加以說明�！ �1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷從會計(jì)處理上是相對簡單的，但在實(shí)際操縱中卻比較復(fù)雜，由于在汽車產(chǎn)業(yè)團(tuán)體內(nèi)部***公司之間、各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易頻繁，有時(shí)業(yè)務(wù)量很大，往來科目隨時(shí)變動(dòng)，雙方還會發(fā)生時(shí)間性差異。為此，在實(shí)際工作中可以采取內(nèi)部報(bào)表的形式。把發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的子公司設(shè)計(jì)在一張報(bào)表上，按月上報(bào)，通過機(jī)匯總，及時(shí)把握動(dòng)態(tài)，同時(shí)母公司對子公司的基礎(chǔ)工作進(jìn)行監(jiān)視。假如月末雙方上報(bào)的數(shù)據(jù)差異很大，母公司應(yīng)立即督促雙方單位對帳，查找原因�！ ∧腹酒谀└鶕�(jù)匯總數(shù)做抵銷分錄 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款 2、內(nèi)部存貨項(xiàng)目的抵銷 內(nèi)部存貨項(xiàng)目的抵銷最為復(fù)雜，要分部進(jìn)行，隨每一個(gè)步驟做好基礎(chǔ)工作�！ 。�1）確定期末存貨結(jié)存率 期末存貨結(jié)算率=期末存貨合計(jì)／本期購貨合計(jì) 這里，本期購貨合計(jì)需要逐月統(tǒng)計(jì)，可以要求子公司按月上報(bào)，或設(shè)計(jì)一個(gè)內(nèi)部報(bào)表�！ 。�2）內(nèi)部存貨結(jié)存金額 從某一銷貨方取得的內(nèi)部存貨結(jié)存金額=期末存貨結(jié)存率×從該銷貨方本期購進(jìn)金額 �。�3）計(jì)算存貨中的內(nèi)部銷售利潤額 存貨中的內(nèi)部銷售利潤額=從某一銷貨方取得的內(nèi)部存貨結(jié)存金額×該銷貨方的銷售毛利率 �。�4）匯總確定存貨內(nèi)部抵銷數(shù) 即將團(tuán)體內(nèi)部發(fā)生的各品種存貨所含的內(nèi)部銷售利潤額加以匯總，得出存貨內(nèi)部抵銷數(shù)�！ 。�5）計(jì)算確定內(nèi)部銷售收進(jìn)抵銷數(shù) 這個(gè)數(shù)據(jù)無法在期末一次計(jì)算得出，需要在平時(shí)做一些基礎(chǔ)工作，仍然可以通過內(nèi)部報(bào)表的形式逐月匯總�！ 。�6）計(jì)算確定銷售本錢 前面，我們已經(jīng)計(jì)算得出存貨抵銷數(shù)，銷售收進(jìn)抵銷數(shù)，就可以根據(jù)借貸平衡關(guān)系得出銷售本錢的抵銷數(shù)，據(jù)以作出分錄，借：主營業(yè)務(wù)收進(jìn)，貸：主營業(yè)務(wù)本錢，貸：存貨。 這里，還有一個(gè)需要留意的地方，假如是逐年合并，就要考慮期初數(shù)，用期末減往期初確定本期抵銷數(shù)�！ 〕酥猓�有盈余公積、投資收益等的抵銷，基本可以在編制合并報(bào)表時(shí)一次性計(jì)算得出抵銷數(shù)，但在平時(shí)需要隨時(shí)監(jiān)控各個(gè)子公司的變化情況�！ 】傊�，合并報(bào)表一定要本著真實(shí)可靠、全面完整的原則，才能為母公司股東和債權(quán)人及時(shí)提供信息，同時(shí)維護(hù)母公司利益。【企業(yè)團(tuán)體在編制合并報(bào)表中需做的基礎(chǔ)工作】相關(guān)文章：
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