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  • 會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響

    時間:2024-09-11 16:59:09 會計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿

    會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響

      [關(guān)鍵詞]電算化;內(nèi)部控制;

    會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響

      [摘 要]會計(jì)電算化是會計(jì)工作的趨勢,文章主要會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響,并以此為基礎(chǔ)探討關(guān)于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè),以確保實(shí)行會計(jì)電算化后,系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運(yùn)行。

      內(nèi)部控制是單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制、措施和程序。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo),完成受托責(zé)任的一種手段,在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立和完善我國內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯誤和舞弊、保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場有效運(yùn)行具有重要的意義。近年來,我國十分重視對內(nèi)部控制的,并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見,促進(jìn)了單位內(nèi)部控制的建立和完善。但是,會計(jì)電算化的發(fā)展又給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文主要分析會計(jì)電算化對會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響,并以此為基礎(chǔ)探討關(guān)于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題,以確保企業(yè)實(shí)行會計(jì)電算化后,系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運(yùn)行。

      一、會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響

      會計(jì)電算化,由于會計(jì)信息處理方式的改變,使傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法面臨挑戰(zhàn)。

     。ㄒ唬﹥(nèi)部控制形式的變化。原手工操作下一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒有存在必要性。如編制科目匯總表、憑證匯總表、試算平衡的檢查、總賬和明細(xì)賬的核對;原手工操作下一些控制措施在電算化后轉(zhuǎn)移到機(jī)內(nèi)了,如憑證借貸平衡校驗(yàn),余額發(fā)生額平衡檢查。由此可見,電算化會計(jì)除了人這個執(zhí)行控制的主體外,許多內(nèi)容控制方法主要通過會計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)的。因此,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由手工條件下的單一人工控制轉(zhuǎn)為為人工控制和程序控制。由于電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn),電算化系統(tǒng)許多程序中包含了內(nèi)部控制功能,這些程序化的內(nèi)容控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如程序發(fā)生差錯或不起作用,由于人們依賴性以及程序運(yùn)動的重復(fù)性,使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn),從而使系統(tǒng)“在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大”。

     。ǘ┐鎯橘|(zhì)的變化。在手工會計(jì)環(huán)境下,企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,并按會計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報表。紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會計(jì)人員所熟悉的會計(jì)證據(jù)原件,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,則容易辨別出修改的線索和痕跡,這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。但是,電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計(jì)數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上,是肉眼不可見的,很容易被刪除或篡改,由于在技術(shù)上對數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡,這樣就很難辨別哪一個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外,電磁介質(zhì)易受損壞,所以會計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險。因此,在計(jì)算機(jī)中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠,防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

     。ㄈ﹥(nèi)容控制的范圍變化。傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對交易處理。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入,給會計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容,同時也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性,內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大,包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制,如系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。

     。ㄋ模┙灰资跈(quán)的變化。授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會計(jì)系統(tǒng)中,對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章,形成了層層復(fù)核、道道把關(guān),具有嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制。但在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中,大部分處理由計(jì)算機(jī)完成,審查、復(fù)核等控制被削弱,甚至消失了。(五)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化帶來的新問題。近年來,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及,網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足,使電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善,同時也帶來了新問題。財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括:遠(yuǎn)程報帳、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催帳、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等,實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制,從而加大了會計(jì)系統(tǒng)安全控制的難度。

      二、建設(shè)會計(jì)電算化內(nèi)部控制的必要性

      手工會計(jì)系統(tǒng)中,會計(jì)數(shù)據(jù)所用可見的文字、符號直接記錄在紙上。這種方式有較好的直觀性,各不相同的筆跡也可作為控制的手段。采用計(jì)算機(jī)處理后,會計(jì)數(shù)據(jù)以肉眼無法識別的形式存儲在磁盤上,從而失去了直觀性。另外,在手工會計(jì)方式下,會計(jì)核算的質(zhì)量取決于會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度及對會計(jì)有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果。財(cái)務(wù)會計(jì)部門經(jīng)過長期的實(shí)踐,已積累了大量的經(jīng)驗(yàn),建立起一整套管理制度。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后,許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了,而代之以新的方式。這就迫使電算化會計(jì)信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。

      三、建立和完善電算化會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制

      手工會計(jì)電算化以后,嚴(yán)格的內(nèi)控制度和系統(tǒng)正常、安全、有效的運(yùn)行是會計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系,又要相互制約。此外,嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。國內(nèi)外會計(jì)電算化的實(shí)踐表明,計(jì)算機(jī)本身處理出錯幾乎為零,如果單位管理制度不健全或?qū)嵤┎涣,都會給各種非法舞弊行為以可乘之機(jī)。如果企業(yè)一旦出現(xiàn)舞弊,損失巨大。因此,制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的。就目前我國開展會計(jì)電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看,大部分還停留在一般應(yīng)用水平上。人們對于人員職責(zé)分工,數(shù)據(jù)備份和保管,軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識不足。因此,強(qiáng)化內(nèi)控管理,提高電算化的管理水平是建立企業(yè)制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。建立和完善電算化會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制可從以下幾個方面進(jìn)行:

     。ㄒ唬┙M織與管理控制。組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制,其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。會計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會計(jì)崗位和電算化會計(jì)崗位。基本會計(jì)崗位可包括會計(jì)主管、出納、會計(jì)核算、稽核、會計(jì)檔案管理等工作崗位;電算化會計(jì)崗位包括系統(tǒng)管理、操作、進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)等工作崗位。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的硬軟件管理工作,從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級口令,負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配,監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性,防止發(fā)生非法修改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞等,有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。

     。ǘ┫到y(tǒng)日常操作管理控制。系統(tǒng)操作控制主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個方面。操作權(quán)限控制是指每個崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè),不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)臋?quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系,使系統(tǒng)不被越權(quán)操作,從而保證系統(tǒng)的安全。操作權(quán)限控制常采用設(shè)置口令來實(shí)行。操作規(guī)程控制是指系統(tǒng)操作必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程進(jìn)行。操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)、操作程序和注意事項(xiàng),并形成一套電算化系統(tǒng)文件,如對進(jìn)入機(jī)房內(nèi)的人員進(jìn)行嚴(yán)格審查;規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志;規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范;規(guī)定軟盤專用以防病毒感染;規(guī)定不準(zhǔn)在計(jì)算機(jī)上玩電腦游戲等等。標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程包括:軟硬件操作規(guī)程,作業(yè)運(yùn)行規(guī)程,上機(jī)時間記錄規(guī)程等。

     。ㄈ┫到y(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)的維護(hù)是指日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作。系統(tǒng)維護(hù)控制就是針對這些工作而實(shí)施的控制。系統(tǒng)維護(hù)包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)。硬件維護(hù)主要包括定期進(jìn)行檢查并做好記錄;在系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)硬件故障要及時進(jìn)行故障并做好記錄。而軟件維護(hù)包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。在軟件修改、升級和硬件更換過程中,要保證實(shí)際數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全,并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。

     。ㄋ模⿺(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接著系統(tǒng)的運(yùn)行,而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。

      數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等,而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ),是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段,采用磁性介質(zhì)保存會計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制,防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計(jì)檔案丟失。中利用兩人服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。

      程序的安全控制是要保證程序不被修改、不損毀、不被病毒感染。常用的控制包括接觸控制、程序備份等。接觸控制是指非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件,從而減少程序被修改的可能性;程序備份則是指有關(guān)人員要注明程序功能后備份存檔,以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需。程序的安全控制還要求系統(tǒng)使用單位制定具體的防病毒措施,包括對所有來歷不明的介質(zhì)和在使用前進(jìn)行病毒檢測,定期對系統(tǒng)進(jìn)行病毒檢測,使用網(wǎng)絡(luò)病毒防火墻以防止日益猖獗的網(wǎng)絡(luò)病毒侵入等。

     。ㄎ澹┚W(wǎng)絡(luò)的安全控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地,公司應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制,在技術(shù)上對整個財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次(通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、平臺)都要采取安全防范措施和規(guī)則,建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面,可采用一些安全技術(shù),主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、隧道技術(shù)(VPN)等。

      數(shù)據(jù)加密技術(shù)是保護(hù)信息通過公共網(wǎng)絡(luò)傳輸和防止竊qie聽的首選。加密技術(shù)分為對稱加密(專用密鑰,privatekey)和非對稱加密(公開密鑰,publickey)兩大類。對稱加密法是最傳統(tǒng)的方式,其特點(diǎn)是關(guān)聯(lián)雙方共享一把專用密鑰進(jìn)行加密和解密運(yùn)算,專用密鑰法面臨的最大難題是密鑰網(wǎng)上分發(fā)的安全性。非對稱加密法1976年問世,它將密鑰一分為二,即一把公鑰和一把私鑰,具有加密鑰不同于解密鑰、并且在上不能由加密鑰推出解密鑰的特點(diǎn),有效解決了密鑰分發(fā)的管理問題,特別適合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用環(huán)境。譬如總公司對下屬公開其“密鑰對”中的公鑰,下屬企業(yè)可以用公鑰對上報的報表信息加密,安全地傳送給總公司,然后由總公司用其保留的私鑰進(jìn)行解密。

      訪問控制技術(shù)的代表是防火墻技術(shù),特別是已融和了VPN(虛擬專用網(wǎng)及隧道技術(shù))的防火墻技術(shù)。防火墻是建立在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)和外部網(wǎng)絡(luò)接口處的訪問控制系統(tǒng),它對跨越網(wǎng)絡(luò)邊界的信息進(jìn)行過濾,目的在于防范來自外部的非法訪問、又不影響正常工作,從而為企業(yè)設(shè)立了一道電子屏障。防火墻可能是純軟件、純硬件或軟硬結(jié)合的產(chǎn)品,大體上可分為兩大類:一類基于包過濾(Packet

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