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積極參與 推動協(xié)調(diào) 為我所用
最近,我作為國際準(zhǔn)則理事會咨詢委員會委員,去英國參加了該咨詢委員會第一次會議�，F(xiàn)將會議的有關(guān)情況作些介紹,并談?wù)勛约旱囊恍w會。一、咨詢委員會的建立
建立咨詢委員會是國際會計準(zhǔn)則委員會(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ,ＩＡＳＣ)改組計劃的一部分。ＩＡＳＣ是由英國、德國、美國等國的會計職業(yè)組織于1973年發(fā)起成立的,經(jīng)過近30年的工作,取得了很大成就,推動了國際會計協(xié)調(diào)。許多國家將國際會計準(zhǔn)則作為制定本國會計準(zhǔn)則的重要。我國在進(jìn)行會計改革時,也參考了國際會計準(zhǔn)則。隨著國際資本市場的深化和國際一體化的推進(jìn),大家普遍感到,由會計職業(yè)組織組成的ＩＡＳＣ,在國際廣泛參與、資金籌措、專家資源充分投入及權(quán)威性等方面都存在一定缺陷,與國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對國際會計準(zhǔn)則的需求存在很大差距。從而在證券委員會國際組織等機(jī)構(gòu)的推動下,ＩＡＳＣ于1998年開始醞釀重大改組,改組工作于2000年底完成。
ＩＡＳＣ改組方案的實質(zhì)是將由會計職業(yè)主導(dǎo)的國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)制,改造為由專家主導(dǎo)的新機(jī)制。具體構(gòu)架是,成立國際會計準(zhǔn)則理事會(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＢｏａｒｄ,ＩＡＳＢ)、國際財務(wù)報告委員會(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＩｓｓｕｅｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ,ＩＦＲＩＣ)和咨詢委員會(ＳｔａｎｄａｒｄｓＡｄｖｉｓｏｒｙＣｏｕｎｃｉｌ,ＳＡＣ)。ＩＡＳＢ包括16名成員,在國際范圍內(nèi)按一定標(biāo)準(zhǔn)選定;ＳＡＣ有50多名成員,分別來自不同的地區(qū)和不同的行業(yè)。成立管理委員會(ＢｏａｒｄｏｆＴｒｕｓｔｅｅｓ)。管理委員會負(fù)責(zé)籌集資金;選任上述理事會、問題委員會和咨詢委員會等三個機(jī)構(gòu)的委員;監(jiān)督各委員會的工作。
咨詢委員會的目標(biāo)是:就準(zhǔn)則制定順序或者就重大問題向ＩＡＳＢ提供建議;為與國際財務(wù)報告利益相關(guān)的機(jī)構(gòu)和個人提供一個正式的參與準(zhǔn)則制定的途徑。
ＩＡＳＢ于今年1月1日開始工作,這次會議即是咨詢委員會成立以來的第一次會議。
二、會議的主要議題及討論情況
因為這是咨詢委員會的第一次會議,所以,除了討論會計準(zhǔn)則立項等常規(guī)問題外,還通報了ＩＡＳＣ改組情況,討論了國際會計準(zhǔn)則前言、解釋委員會的工作程序等。會議開始時,各委員分別介紹了自己的背景情況、對國際會計準(zhǔn)則理事會的期望以及對咨詢委員會工作職責(zé)的看法等。
(一)對理事會工作的一般性意見和建議
有委員指出,ＩＡＳＢ固然應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性,但是,這并不意味著將自己與其服務(wù)的相關(guān)利益團(tuán)體孤立起來,而應(yīng)當(dāng)充分考慮財務(wù)報表使用者的需求。還有委員指出,限于資源的壓力,ＩＡＳＢ不應(yīng)當(dāng)同時上太多的項目,而應(yīng)當(dāng)專注于有限的幾個項目,以保證所制定出來的準(zhǔn)則的質(zhì)量和進(jìn)度。日本代表提出,鑒于資源的局限,國際會計準(zhǔn)則理事會不應(yīng)當(dāng)把攤子鋪得太大,應(yīng)當(dāng)把在建項目控制在5個以內(nèi)。
也有委員建議,ＩＡＳＢ應(yīng)當(dāng)在開始新的工作之前,關(guān)注一下概念框架問題。不少來自家的代表一開始就指出,國際會計準(zhǔn)則只關(guān)注發(fā)達(dá)國家以及成熟市場的傾向應(yīng)當(dāng)改變,要使國際會計準(zhǔn)則真正成為通用于全球的國際會計準(zhǔn)則,新的理事會應(yīng)當(dāng)將發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計問題列入議事日程。阿拉伯地區(qū)的代表說,國際會計準(zhǔn)則不能僅僅考慮發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境,而應(yīng)當(dāng)考慮象阿拉伯這樣一些國家的環(huán)境因素。
來自馬來西亞的委員針對性地說,國際會計準(zhǔn)則的制定不能只考慮發(fā)達(dá)國家的情況,更不能片面地理解專家主導(dǎo),避免發(fā)達(dá)國家對國際會計準(zhǔn)則的壟斷。還有委員說,非常贊成國際會計準(zhǔn)則理事會關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則這個口號,但是,一定要注意國際會計準(zhǔn)則好用、方便。
第二,關(guān)于幾個重要用語的討論。這次會上,涉及到幾個重要用語的用法問題,即,將ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ(國際會計準(zhǔn)則)改稱為ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ(國際財務(wù)報告準(zhǔn)則),將ＳｔａｎｄａｒｄｓＩｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎＣｏｍｍｉｔｔｅｅ(準(zhǔn)則解釋委員會)改稱為ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＩｓｓｕｅｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ(國際財務(wù)報告問題委員會),將Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎ(解釋)改稱為Ａｂｓｔｒａｃｔｓ(摘要)。
會上,委員們對用語變化表示了關(guān)注。有代表認(rèn)為,國際會計準(zhǔn)則這樣的稱呼已經(jīng)為國際社會所接受,建議慎重考慮。對于將Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎｓ改稱為Ａｂｓｔｒａｃｔｓ,反應(yīng)尤其強(qiáng)烈。普遍認(rèn)為,這個詞的含義與其應(yīng)當(dāng)表達(dá)的差距較大,在翻譯為其他語言時,非常困難。所以,大家建議改用Ｐｒｏｎｏｕｎｃｅｍｅｎｔｓ(公告)一詞,或者仍然采用現(xiàn)在的Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎｓ一詞。
第三,關(guān)于國際會計準(zhǔn)則的適用范圍。國際會計準(zhǔn)則原適用于工商。理事會在前言的修訂稿中建議,將國際會計準(zhǔn)則的適用范圍擴(kuò)大到非盈利活動,包括私營部門、公共部門以及政府部門所從事的所有非盈利活動。對于這一建議,大部分咨詢委員都表示了贊同意見,但也有委員提出,非盈利活動固然與盈利活動有著許多類似的信息需求,但非盈利活動的性質(zhì)、人們關(guān)注的重點(diǎn)、信息的成本與效益的衡量標(biāo)準(zhǔn)等方面還是有一定差異,所以不應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大國際會計準(zhǔn)則的適用范圍。
第四,關(guān)于備選�，F(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則采取了基準(zhǔn)方法和備選方法的體制。即,對于某些會計問題,提出一套基準(zhǔn)方法,同時允許采用備選方法。這次修訂前言,理事會提出,有必要重新考慮提供備選方法的必要性。在這個問題上,咨詢委員們存在不同意見。
我在發(fā)言中指出,從我國采用國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗看,國際會計準(zhǔn)則提供備選方法有助于各國制定本國會計準(zhǔn)則時有更多的選擇,以適應(yīng)各國國情的需要。提供備選方法盡管有其缺陷,但在國際會計協(xié)調(diào)的當(dāng)前條件下,這樣做為包括發(fā)達(dá)國家在內(nèi)的各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)按國際會計準(zhǔn)則制定本國準(zhǔn)則,提供了一定便利,應(yīng)當(dāng)保留這一做法。為彌補(bǔ)不可比問題,可以考慮要求采用備選方法的國家和企業(yè)作出補(bǔ)充披露。我們的這一建議,受到許多代表的擁護(hù)。
第五,關(guān)于字體。國際會計準(zhǔn)則的編排體例經(jīng)歷過兩次變化。最初是將會計準(zhǔn)則正文與解釋性內(nèi)容分別成文。國際會計準(zhǔn)則可比性項目中,改變了這一體例,將正文與解釋性內(nèi)容合而為一。但為了加以區(qū)別,正文用黑體字,解釋用灰體字。這給國際會計準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用帶來了一定的混亂。為此,理事會建議取消字體上的區(qū)別。討論中,絕大多數(shù)委員都贊成理事會的建議,但也有委員認(rèn)為,保留黑體和灰體兩種字體的好處是,可以鼓勵理事會對會計原則作更清楚的闡述。
第六,關(guān)于國際會計準(zhǔn)則立項。會上,理事會提出了包括27個備選項目的工作計劃建議。其中涉及國別會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則的過渡、工具、銀行業(yè)、保險、企業(yè)合并以及現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則的修訂等。并將上述項目分為第一優(yōu)先、次優(yōu)先和項目三類。
對于國別會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則的過渡,絕大多數(shù)委員都表示了贊同意見。因為將有越來越多的國家開始采用國際會計準(zhǔn)則,而歐共體也已經(jīng)決定從2005年開始全面采用國際會計準(zhǔn)則。對于原準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為國際會計準(zhǔn)則時,要不要追溯調(diào)整、如何進(jìn)行追溯調(diào)整,需要妥善處理。對此,有委員指出,原準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則過渡時,固然要考慮會計信息的一貫性,但是這并不意味著過多地強(qiáng)調(diào)采用追溯調(diào)整法。
對于保險會計準(zhǔn)則,大家普遍認(rèn)為,這個項目十分迫切。當(dāng)然,這個準(zhǔn)則比較復(fù)雜,需要時間,所以,雖然迫切,但不能以犧牲質(zhì)量為代價。來自國際精算師協(xié)會的代表說,保險會計方面,各國的差異相當(dāng)大,有些問題一直沒有解決,比如,資產(chǎn)是短期的,而負(fù)債卻是長期的,對此,如何向會計信息使用者作出合理的解釋,就是一個需要解決的問題。
也有委員認(rèn)為,股權(quán)酬勞也是迫切需要解決的。如費(fèi)用的確認(rèn)、計量日等,沒有有說服力的解決辦法。證券師協(xié)會代表說,這個項目之重要,不亞于收入準(zhǔn)則。北歐代表以及德國代表說,在這個問題上,大家都等著理事會拿主意。
有委員指出,對于會計準(zhǔn)則來說,制定和執(zhí)行同樣重要。國際會計準(zhǔn)則制定得再好,如果沒有嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行,或者無法執(zhí)行、沒有條件執(zhí)行,那也是白搭。這一點(diǎn)對于發(fā)展中國家、經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家以及中小企業(yè)來說,尤其重要。所以,國際會計準(zhǔn)則理事會應(yīng)當(dāng)關(guān)注以上國家和企業(yè)的需要,就相關(guān)問題制定國際會計準(zhǔn)則。
巴西代表說,小企業(yè)的會計問題太重要了,現(xiàn)在將它作為研究項目,而不是優(yōu)先項目,是不行的。搞中小企業(yè)會計準(zhǔn)則,固然能夠起到規(guī)范小企業(yè)會計實務(wù)的作用,同樣重要的是,能夠起到和培訓(xùn)小企業(yè)會計人員的作用。
我在發(fā)言中,贊成將國別會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則的過渡、銀行業(yè)、保險、企業(yè)合并作為第一優(yōu)先項目;同時認(rèn)為,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則很重要,但是現(xiàn)行的減值準(zhǔn)則在許多技術(shù)問題上還沒有得到充分闡述,在實務(wù)中隨意性較大,建議將減值項目的完善和修訂作為第一優(yōu)先項目。
針對發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計問題,我在發(fā)言中指出,發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家,由于其市場發(fā)育、文化等因素,使得采用國際會計準(zhǔn)則存在一定障礙,國際會計準(zhǔn)則理事會應(yīng)當(dāng)研究體制轉(zhuǎn)換國家的特殊會計問題,如國有企業(yè)改制、公允價值的運(yùn)用等。為此,建議理事會立項研究經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家會計問題。這一建議得到俄羅斯、拉脫維亞、巴西、證券分析師協(xié)會等委員的支持。會后,ＩＡＳＢ主席致函表示,他們正在考慮發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計項目,并就如何進(jìn)行這個項目、著重研究哪些問題,征詢我的意見。
第六,關(guān)于對現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則的修訂。這次會上,理事會提出,對現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂,是新的理事會的一項重要工作。對于現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則的完善,委員會普遍認(rèn)為,為了實現(xiàn)國際會計協(xié)調(diào),咨詢委員會應(yīng)當(dāng)支持減少國際會計準(zhǔn)則中的選擇性。但也有委員指出,并不是國際會計準(zhǔn)則中所有的選擇性都會帶來問題,在許多情況下,這些備選方法都是必要的。北歐代表指出,對現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂是必要的,是符合國際會計準(zhǔn)則委員會改革宗旨的。但是,一定要注意國際會計準(zhǔn)則的前后一貫性,也就是說,企業(yè)采用會計政策要注意一貫性,在制定和修訂國際會計準(zhǔn)則時,也應(yīng)當(dāng)注意一貫性,避免國際會計準(zhǔn)則的不必要的變動。高質(zhì)量固然重要,但保持連續(xù)性也很重要。來自企業(yè)的一些委員表示,贊成盡快推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則,并對現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。但是,改革本身也有對錯,所以,在作出重要的政策改變時,一定要慎重,不能為改而改。
三、幾點(diǎn)體會
通過參加這次咨詢委員會會議,特別是通過會議期間與來自其他地區(qū)的咨詢委員的接觸和溝通,對如何推進(jìn)國際協(xié)調(diào),以及如何在國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)制的新格局中發(fā)揮更大的作用,有一些體會,提出來與大家交流。
第一,對國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)制,應(yīng)當(dāng)有一個全面正確的認(rèn)識,審時度勢,制定對策。國際會計準(zhǔn)則委員會改組和機(jī)制調(diào)整后,改變了世界各國在國際會計準(zhǔn)則制定中的力量對比,形成了英美等國在國際會計準(zhǔn)則制定中的主導(dǎo)地位。改組前,國際會計準(zhǔn)則理事會中,家有4個席位,改組后,只有1名理事來自屬于發(fā)展中國家的南非。而且,包括來自南非的理事在內(nèi),新理事幾乎都具有英美背景。因此,如何在國際會計準(zhǔn)則委員會新構(gòu)架下,發(fā)揮我們的作用,使國際會計準(zhǔn)則更多地兼顧包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家的情況和需求,是擺在我們面前的一項重大挑戰(zhàn)。
第二,對于國際會計協(xié)調(diào)以及會計國際化的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)有一個正確的認(rèn)識,要充分認(rèn)識到國際會計協(xié)調(diào)的本質(zhì)是利益。首先,協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟(jì)利益。協(xié)調(diào)本身不是目的。我們?yōu)槭裁匆銍H會計協(xié)調(diào),這是因為,通過協(xié)調(diào),消除和減少各國會計差異,就可以提高國際市場的效率,改善投資環(huán)境,提升國家和地區(qū)的形象,降低資金成本。其次,朝哪個方向協(xié)調(diào),也是一個利益問題。我們講協(xié)調(diào),是因為消除各國和地區(qū)間的會計差異是一個互動行為。但是一些發(fā)達(dá)國家和市場總希望將本國或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)。這將意味這些國家和地區(qū)不費(fèi)任何力氣,就可以坐收協(xié)調(diào)之利,而對于其他國家來說,則必須花費(fèi)大量的、培訓(xùn)成本,支付外國會計師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用。所以,我們既要積極參與國際會計協(xié)調(diào),同時也要看到國際會計協(xié)調(diào)的利益因素,保持清醒的頭腦。
第三,廣泛參與國際會計準(zhǔn)則理事會的工作。面對新的挑戰(zhàn),我們感到,應(yīng)當(dāng)更加全面、廣泛地參與國際會計準(zhǔn)則制定工作。包括對征求意見稿提出意見;利用理事會會議的開放機(jī)制,參加會議;積極捐款,等等。
派人去國際會計準(zhǔn)則理事會工作也十分重要。我們以前在這方面做了一些工作,實踐證明是有效的、成功的。我們應(yīng)當(dāng)把派人去工作作為一項常規(guī)工作做起來。用三五年的時間,培養(yǎng)一批對國際會計準(zhǔn)則及其形成機(jī)制有深入了解的專家隊伍,以推動我們的會計準(zhǔn)則建設(shè),同時,也在積極參與ＩＡＳＣ的工作時,盡可能地施加我們的。
第四,加強(qiáng)國際聯(lián)絡(luò)和溝通。基于上述的同樣原因,理事會16個委員中,亞洲國家只有日本一個委員。在國際會計準(zhǔn)則制定過程中,亞洲國家怎么發(fā)揮與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)淖饔?是我們需要認(rèn)真的。會議期間,我與日本、韓國代表進(jìn)行了交流,大家感到亞洲國家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通,提高我們在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力,使國際會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求�？梢钥紤]在亞洲國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間建立一個聯(lián)絡(luò)機(jī)制。作為第一步,可以先在中國、日本、韓國三國建立聯(lián)絡(luò)會議制度,以協(xié)調(diào)對重大的國際會計問題的看法。
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