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注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)問題探討
注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)問題探討 摘要：文章從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及其構(gòu)成要素入手，通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的。其中最主要的原因有注冊會(huì)計(jì)師本身經(jīng)驗(yàn)、能力不足和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度。因此規(guī)避審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)是提高注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)等。 關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)環(huán)境；職業(yè)道德；注冊會(huì)計(jì)師 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 （一）固有風(fēng)險(xiǎn) 它是在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外的，是注冊會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越低。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊會(huì)計(jì)師無關(guān)。會(huì)計(jì)師只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平。固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，又客觀存在于審計(jì)過程中，且是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。 （二）控制風(fēng)險(xiǎn) 它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平的高低有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重大的缺陷，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此便產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊會(huì)計(jì)師的工作無關(guān)。注冊會(huì)計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制可以降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。 （三）檢查風(fēng)險(xiǎn) 它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。它是指注冊會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)，其實(shí)際水平與注冊會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在的主要環(huán)節(jié) （一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響 1、法律環(huán)境。我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)是相對滯后的。法規(guī)不配套以及較長時(shí)期以來“兩師”、“兩會(huì)”并存的局面，導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如《注冊會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施后，《實(shí)施條例》尚未出臺，配套的法律法規(guī)也不及時(shí)、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生，這【注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)問題探討】相關(guān)文章：
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