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對(duì)職工薪酬準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
【摘 要】2006年2月財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并于2007年在上市公司中正式實(shí)施。本文通過(guò)分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—職工薪酬》,重點(diǎn)解釋了該準(zhǔn)則中的薪酬范圍、各類薪酬的確認(rèn)與計(jì)量以及信息披露等問(wèn)題,以便更好地理解和應(yīng)用新準(zhǔn)則。【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 范圍 確認(rèn)和計(jì)量 信息披露
一、明確職工薪酬概念及范圍
新準(zhǔn)則中指出,職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出,包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),非貨幣性福利,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。但準(zhǔn)則不涉及對(duì)于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。
從以上薪酬包括的范圍可以看出,職工薪酬最基本的內(nèi)容是工資和福利費(fèi)。這里工資包括了一切構(gòu)成工資總額的部分,如獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。職工福利費(fèi)一般都是用于改善職工生活條件的,對(duì)于非獨(dú)立法人和非對(duì)外營(yíng)業(yè)性的職工醫(yī)院、浴室、食堂餐飲等均可在福利費(fèi)中列支。五險(xiǎn)一金以前被認(rèn)為是職工福利,新準(zhǔn)則明確地將其納入薪酬范圍。
職工薪酬還包含了工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員的工資和醫(yī)療費(fèi)用等,這是因?yàn)楣?huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)為職工的后續(xù)教育提供條件。對(duì)于退休職工而言,企業(yè)支付退休人員的工資和福利費(fèi)是其獲得退休職工提供的在職期間服務(wù)的一種代價(jià);另一方面,企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但并未解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí),企業(yè)也要按期支付停止服務(wù)日至法定退休日這一期間的職工工資、福利并為其按期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。
新準(zhǔn)則還明確規(guī)定,非貨幣性福利屬于職工薪酬的一部分。非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供職工的實(shí)物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利等。在原來(lái)的制度及相關(guān)規(guī)范中并沒(méi)有將這一部分納入職工薪酬的范疇,被稱為職工的隱性收入,企業(yè)在對(duì)這一部分福利費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中也較為隨意,給個(gè)人所得稅的稅收征稽帶來(lái)很大的困難。由于我國(guó)企業(yè)職工的非貨幣性福利一直是企業(yè)較大的費(fèi)用開(kāi)支,是企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),造成了企業(yè)成本費(fèi)用信息的混亂。因此,為了使非貨幣性福利的列支更加規(guī)范,新準(zhǔn)則明確地將其納入職工薪酬的范疇,以規(guī)范非貨幣性薪酬的會(huì)計(jì)處理。
此外,新準(zhǔn)則參照國(guó)際慣例引入辭退福利部分內(nèi)容。辭退福利是指對(duì)職工還沒(méi)有到退休的時(shí)候,企業(yè)提前與其終止了勞務(wù)合同,相當(dāng)于辭退了該員工而給他一筆作為補(bǔ)償?shù)馁Y金,或者為了鼓勵(lì)員工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。
可以看出,新準(zhǔn)則更注重對(duì)于短期和傳統(tǒng)的職工薪酬方式的規(guī)范,而對(duì)于辭退福利、養(yǎng)老金成本等長(zhǎng)期職工薪酬福利的規(guī)范則顯得較為原則,當(dāng)然這也是與我國(guó)目前所處的實(shí)際情況、歷史變革和會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀相符合的。 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬,但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償(下稱“辭退福利”)除外。
1.計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí),國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如,應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金,以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。
沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利,直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)計(jì)提職工薪酬,稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額不一致的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》處理。
三、信息披露
對(duì)于報(bào)告期應(yīng)當(dāng)支付給職工的職工薪酬,及其期末應(yīng)付未付金額,企業(yè)期末應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露:
1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,及其期末應(yīng)付未付金額。
2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),及其期末應(yīng)付未付金額。
3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金,及其期末應(yīng)付未付金額。
4.為職工提供的非貨幣性福利,及其計(jì)算依據(jù)。
5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,及其期末應(yīng)付未付金額。
6.其他職工薪酬等。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.
[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006.人民出版社,2007.
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