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會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱下的供求博弈
[摘 要] 本文把會(huì)計(jì)信息商品化，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息供求雙方圍繞會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題展開的博棄過程。面對(duì)市場(chǎng)失靈問題，文章結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)主張對(duì)會(huì)計(jì)信息的供求博棄市場(chǎng)進(jìn)行市場(chǎng)化的創(chuàng)新，依靠市場(chǎng)機(jī)制解決問題�！ 關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱；供求博棄；市場(chǎng)在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，信息已經(jīng)同物力資本和人力資本一樣被認(rèn)為是最重要的經(jīng)濟(jì)資源之一，其稀缺性隨著人們對(duì)信息質(zhì)量要求的提高和資本市場(chǎng)的社會(huì)化而體現(xiàn)得越來越明顯。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的根本問題是如何進(jìn)行稀缺資源的合理有效配置，因此信息作為一種重要資源，已漸漸成為經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)，在許多經(jīng)濟(jì)決策中起著舉足輕重的作用。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)信息資源關(guān)注程度的增大，經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要的分支——信息經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)運(yùn)而生，過去的十幾年，經(jīng)濟(jì)理論中發(fā)展最快的莫過于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)，而信息不對(duì)稱現(xiàn)象則是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重點(diǎn)。
信息不對(duì)稱是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一方的經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人知道另一方經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人所不知道的某些信息。會(huì)計(jì)信息作為溝通企業(yè)與其利益相關(guān)者的主要手段，同其他經(jīng)濟(jì)信息一樣，存在著信息的不對(duì)稱。企業(yè)通過會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，信息需求者通過會(huì)計(jì)報(bào)表也不能完全得到自己所需要的資料。
一、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱表現(xiàn)及分析
(一)逆向選擇問題
這是一個(gè)內(nèi)部信息在對(duì)外提供過程中出現(xiàn)的問題，它的產(chǎn)生來源于一些諸如公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多的有關(guān)公司當(dāng)前狀況及未來狀況的信息。管理者和其他內(nèi)部人員可以通過各種途徑，以犧牲外部者的利益來謀取他們的信息優(yōu)勢(shì)利益。例如，會(huì)計(jì)信息提供者較少披露、不披露或者推遲披露對(duì)自己經(jīng)營(yíng)不利的會(huì)計(jì)信息，甚至故意披露歪曲和造假的信息，欺騙和誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。然而，這就會(huì)影響信息使用者的決策。而且，如果信息使用者擔(dān)心信息的可靠性，他們?cè)谫徺I公司債券或股票時(shí)就顯得格外謹(jǐn)慎，從而導(dǎo)致資本和經(jīng)理人才市場(chǎng)無法正常運(yùn)行。
(二)道德風(fēng)險(xiǎn)問題
此種信息不對(duì)稱表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息需求方不能觀察到信息供給方采取的可能影響到各方利益的行為。它的產(chǎn)生來源于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，并且這是今天絕大多數(shù)企業(yè)擁有的特征。事實(shí)上，股東和債權(quán)人是不可能觀察到高層管理人員的努力程度和工作效率的。于是管理人員就有可能偷懶，或?qū)⒐緺顩r的惡化歸結(jié)為他們不可控制的因素。顯然，如果出現(xiàn)了這種情況，對(duì)投資者和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)作都有嚴(yán)重的影響。
在信息不對(duì)稱的環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的供求雙方都千方百計(jì)充分利用信息這一重要的經(jīng)濟(jì)資源，在效用最大化目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，爭(zhēng)取為自己贏得更大的利潤(rùn)空間。由于會(huì)計(jì)信息提供者與使用者之間及不同的信息使用者之間的利益不一致，有時(shí)甚至是相互沖突和對(duì)立的，所以會(huì)計(jì)信息供求雙方往往都是從各自的立場(chǎng)和角度出發(fā)，對(duì)信息披露提出符合自己利益的要求。逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的存在使得會(huì)計(jì)信息使用者為了正確做出自己的決策，會(huì)千方百計(jì)的搜集和獲得更多和更為有用的會(huì)計(jì)信息，并會(huì)通過多種途徑和手段要求信息提供者充分披露真實(shí)與公允的信息，這樣圍繞信息供給方應(yīng)提供多少信息，提供信息的價(jià)格問題，會(huì)計(jì)信息雙方的博弈就自然而然的產(chǎn)生了。
二、會(huì)計(jì)信息的供求博弈
由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)已步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段，商品供需更多地依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)。會(huì)計(jì)信息是通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是市場(chǎng)信息的重要組成部分，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會(huì)計(jì)信息也是一種商品。因此，筆者認(rèn)為，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露也應(yīng)該實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，信息披露的過程便是在市場(chǎng)條件下信息供求博弈的過程，信息的使用者以信息需求者的身份出現(xiàn)，而信息披露者則以信息供給者的身份出現(xiàn)。那么，在會(huì)計(jì)信息用戶的需求與會(huì)計(jì)信息生成披露者的供應(yīng)之間很容易就會(huì)有一種合力，其結(jié)果就是以最佳的價(jià)格取得了最佳的信息披露數(shù)量。
(一)會(huì)計(jì)信息供求主體
經(jīng)濟(jì)學(xué)上的供給是指家庭或廠商在一定價(jià)格上所愿意出售的物品或勞務(wù)的數(shù)量。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息的主要供給主體是企業(yè)的管理當(dāng)局。此處要闡明一個(gè)問題，供給方不同于生成方，雖然生成會(huì)計(jì)信息的是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，但是會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的成員，是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的，管理當(dāng)局比會(huì)計(jì)人員更關(guān)注會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容和結(jié)果，也必然會(huì)參與乃至干涉會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞。由于管理階層會(huì)在不同程度上干預(yù)會(huì)計(jì)人員，甚至在會(huì)計(jì)信息生成的過程中左右會(huì)計(jì)人員，因而將會(huì)計(jì)信息提供的主體定位于管理階層比定位于會(huì)計(jì)人員更合理(杜興強(qiáng)，1998)。
所有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有需求并利用該信息進(jìn)行決策安排，同時(shí)他們的興趣和愛好又影響到了會(huì)計(jì)信息生成的企業(yè)、個(gè)人或團(tuán)體，我們統(tǒng)一歸入需求主體。從會(huì)計(jì)信息的需求主體看，一方面，需求主體呈現(xiàn)出多樣化，包括政府、股東、債權(quán)人、投資人等。另一方面，對(duì)于信息的需求同樣呈現(xiàn)出多樣化，個(gè)性化趨勢(shì)。
會(huì)計(jì)信息供求主體具備“經(jīng)濟(jì)人”特征，以實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化為目的。
(二)供求博弈
博弈論是研究決策主體之間的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的均衡問題，它的特點(diǎn)在于研究參與人之間相互作用的影響進(jìn)而尋求均衡而非最優(yōu)。由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，以及會(huì)計(jì)信息供求雙方對(duì)信息解釋的要求不同和利益差別是造成博弈產(chǎn)生的直接原因雇完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，供求博弈過程如圖1所示。
會(huì)計(jì)信息的供求雙方在A點(diǎn)達(dá)到均衡，供給者愿意在P’的價(jià)格水平上提供Q’的信息量，需求者也愿意接受該價(jià)格水平和該價(jià)格水平下的信息量。
但是在此博弈過程中，還需考慮下列兩個(gè)問題：
1．成本效益原則
企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該對(duì)比會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本和由此帶來的效益，只有確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì)計(jì)信息才是值得的，否則將不選擇提供該信息。在考慮信息提供成本時(shí)，不能僅限于企業(yè)內(nèi)部生成信息的費(fèi)用即：內(nèi)部成本，還應(yīng)該考慮因信息提供所產(chǎn)生的影響，即：外部成本。具體而言，如果信息提供不足，信息提供的內(nèi)部成本較低，但不能充分揭示，而導(dǎo)致外部使用者如股東等，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不信任感，做出拋售股票、停止貸款、不簽訂購銷合同等決策，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到損害，導(dǎo)致信息提供的外部成本上升，另一方面，如果信息過量提供，揭示了本不應(yīng)該泄露的“商業(yè)秘密”，使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，既增加了內(nèi)部成本，也增加了外部成本(葛家澍，2000)。
對(duì)于信息需求者來講同樣也應(yīng)該考慮成本效益的問題，只有信息所帶來的效益大于成本時(shí)，才有利可圖，方可
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