網絡時代會計產權界定與市場化

「摘要」技術的，使得信息可望以較低的成本完成產權界定，從而以私人產品的方式在市場上出售；談判成本的降低，使原本的會計管制可能變得寬松；信息遠程實時傳送成本的下降，使得會計信息的生產職能可能由市場來完成，即股東可將會計信息的生產委托給經營者以外的受托人，等等。最后，本文提出了未來的方向。　　技術的不斷創(chuàng)新以及現行會計在許多方而后不盡人意，使關于未來會計的研究一直是會計研究領域的一個熱點（薛去奎1998，吳東輝1998，石春茂1998，雷光勇、黃斌1999）。但未來會計究竟是什么樣子，人們心中仍然沒有答案。以前的有關未來會計的研究主要集中在會計本身的概念框架的創(chuàng)新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個領域的研究取得突破性成果。網絡技術的發(fā)展，使得制度的變革成為可能，相對于會計本身的概念框架創(chuàng)新而言，制度創(chuàng)新的意義要重要得多。網絡會計的制度創(chuàng)新，包括會計信息：　　1）產權模式創(chuàng)新；　　2）傳播模式創(chuàng)新；　　3）生產模式創(chuàng)新�！　�一、明晰會計信息的產權　　在信息日前成為商品的網絡時代，會計信息能否成為一種商品，主要取翊地會計信息的產權能否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明確的私有財產權，很多外部性①的活動都可以通過適當的契約安排達到最優(yōu)福利效果，而不管這種私有財產屬誰所有和作何種分配。因此，會計信息成為商品的前提是產權的明晰，亦即會計信息到底歸誰所用�！　」P者以為，會計信息的本質是企業(yè)所有的一項經濟資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會計信息天然的產權所有者應該是企業(yè)的股東②。現行的制度框架中，會計信息這項企業(yè)資源由經營者管理，但其并不明確為誰理；股東亦不自知其為會計信息的所有者。因此，確認股東為企業(yè)的產權所有者，至少會帶來下述一些改變：　　1、雖然會計信息是稀缺的，但一直以公共產品的形式供應，如果賦予股東以會計信息的產權，產權所有者就有可能以私人商品的形式供應會計信息；　　2、作為企業(yè)資源的所有者，股東可以選擇經營者以外的生產會計信息的代理人；　　3、消費乾對現行的標準會計信息產品之外的需求將會刺激產權所有者擴大供給，會計信息的供需可在市場中進行，價格與產量由供需決定。　　會計信息產權的明晰化，只是其市場化的鑰匙；能否打開市場的大門，則取決于這把鑰匙的價格是否足夠低廉。張五常（1970，1983）指出，具有外部性的活動能否通過市場交易來進行，其實質在于事前產權界定的交易費用與事后交易費用（表現為激勵機制中的）的比較，前一類交易費用的增加（減少）可能使后一類交易費用減少（增加）。因此，問題現在就變?yōu)闀�計信息的產權界定成本是否足夠的低廉。在90年代以前，或許答案仍然是仍然是否定的，但自從網絡走進我們生活以來，不斷的技術革新使得會計信息的產權界定獲得了前所未有的技術支持。媒體的網絡革命使得會計信息不僅可在報紙上公布，還可以選擇網絡傳播，設立自己的網址。會計信息可以人選為商品出售給網絡媒體公司，而不是象現在上市公司還得付錢給證券報刊登其會計信息。　　這里必須回答一個問題，即會計信息為什么不可以作為商品賣給傳統(tǒng)的媒體，而非得選擇網絡媒體公司？這是因為，任何媒體公司作為贏利性組織，購入商品的目的都是為了賺取更高的利潤，但是在經營會計信息牟利方面，傳統(tǒng)的媒體與的網絡媒體相比存在天生的不足。通常來說，如果僅經營現行的標準會計信息，很難實現贏利目標，要想實現贏利，必須根據用戶需要開發(fā)多樣化的產品，傳統(tǒng)媒體的有限信息容量和固定的界面形式使得自己處于不利，只有網絡媒體堪當此任�！　�二、會計信息生產模式和傳播模式的市場化　　傳統(tǒng)的會計信息生產者傳播模式特點是：　　1）會計信息的生產職能由企業(yè)自己執(zhí)行�！　�2）企業(yè)掏錢在證券報上刊登傳播會計信息。　　現在的問題是：　　1）會計信息的生產職能能否交給市場來完成？　　2）在其他市場主體（如報業(yè)公司、數據公司）利用會計信息贏利的同時，其產權所有者—股東—能不能也獲得利益？這兩個問題的答案就是，對舊有的會計信息的生產模式和傳播模式進行市場化變革。變革的具體方是：　　1、成立專門的會計服務公司，以改變傳統(tǒng)的會計信息生產方式　　傳統(tǒng)的會計信息生產方式的特點是：　　1、手工操作，這使得會計信息的供給受到手工勞動的低效限制；　　2、非市場化的企業(yè)內部職能，這使得會計信息在下列方面受到；　�。�1）缺乏增加信息供給的市場激勵；　�。�2）信息易受內部人操縱。網絡技術革命以前，雖然這種生產方式的缺點一直如是，但其地位并未因此動搖�！　∵@主要基于下列兩個原因：　　1）能代替手工勞動的工具沒有出現；　　2）會計信息的生產職能由市場執(zhí)行的交易費用遠高于自己搪行的成本，主要是缺乏經濟的通訊工具將大量的日常經濟事項傳送至對方，以及對方旦泄露商業(yè)機密的成本�！　〉�是，機技術的發(fā)展使得會計信息的生前可能實現非手工化，較為復雜的會計的使用亦成為可能；同時，網絡技術的發(fā)展使得企業(yè)經濟交易的原始數據的異地實時傳送成本不再高昂，基于上述兩項技術的巨大突破，會計信息的生產方式終于可能沖破上述約束條件，由手工生產變?yōu)闄C械化生產，由作坊式生產走向享受規(guī)模經濟收益④的大生產。具體的生產模式如圖 1所示：　　2、企業(yè)與會計服務公司簽約　　契約包括：　�、贂�計服務公司替代企業(yè)執(zhí)行會計信息生產職能，企業(yè)向會計服務公司支付相應的費用，企業(yè)有向后者誠實地提供體制改革有相關信息的義務（雙方約定存有例外的，該例外應同隨后的會計信息一并公布）；　�、谄髽I(yè)將會計信息的所有權售與會計服務公司，后者向前者支付相應的價格。　　3、會計服務公司與媒體簽約　　會計服務公司通過協(xié)議有償賦予媒體公司披露會計信息的權利，會計服務公司與會計事務所對會計信息的質量負責。　　4、任何會計信息的消費者必須付費使用會計信息　　網上付費系統(tǒng)（如網上銀行）的發(fā)展與成熟，使得付費本身的成本在大下降。企業(yè)、會計服務公司、會計師事務所、媒體公司、證券監(jiān)管機構、會計準則制定機構、消費者這七者之間的關系�！　�證券監(jiān)管機構規(guī)定企業(yè)應披露事項之最低標準；　　2、會計準則制定機構制定《具體會計準則》，除此之外，對各種具體會計準則之外的會計方法給出標準的說明，以資會計服務公司生產信息時使用；　　3、證券監(jiān)管機構規(guī)定最低標準之會計信息的披露時間、范圍、格式等；　　4、會計服務公司代替企業(yè)執(zhí)行會計職能，并隨時提供企業(yè)所需的各種決策所需的會計信息；　　5、會計師事務所根據《具體會計準則》和《獨立審計準則》對會計信息進行審計；　　6、企業(yè)將會計信息的產權售與會計服務公司；　　7、會計服務公司將披露會計信息的權力賦予媒體公司，媒體公司向前者交納相應的費用；　　8、若企業(yè)未如6、7所述，作為替代，企業(yè)可直接將披露會計信息的權力賦予媒體公司，媒體公司向企業(yè)交納相應的費用，企業(yè)保留會計信息的產權；　　9、消費者付費使用會計信息；　　10、會計服務公司與會計師事務所對會計信息質量負責；　　11、若企業(yè)執(zhí)行6、7步驟而是執(zhí)行8步驟，則會計信息質量由企業(yè)與會計師事務所共同負責�！　�三、一些衍生問題的討論　　會計信息的產權創(chuàng)新與生產和傳播模式的市場化變遷，將后續(xù)衍生出諸多的具體變革，包括：　　1、有效會計信息供給的質的飛躍，會計信息市場的產生；　　2、會計信息質量的顯著提高；　　3、證券監(jiān)管機構、會計準則制定機構、會計學術界及企業(yè)經營者的角色轉變；　　4、股東的會計信息產權收益與成本負擔趨于合理，上述的變化將使現行會計在各個方面獲得帕雷托式的效率改進�！　�（一）信息供給的革命及市場的形成　　當會計信息作為商品走進市場⑦，其供給就更多的取決市場的需求（而不象以前那樣主要取決于證券監(jiān)管機構與會計準則制定機構的規(guī)范），價格由供需比例決定。原先苦于會計信息供給不足的消費者（包括股東、潛在的投資者、政府部門、債權人、會計信息或數據服務公司等其他以會計信息為原始加工對象的市場主體、會計人員）被壓抑的需求就會被重新激出來，利潤將激勵逐利的理性人生產更多的會計信息，而需求的多樣性必然要求信息的多樣性⑧，“會計頻道”（薛云奎，1998）應運而生。所謂會計頻道，指會計信息消費者的消費選擇權，在現在擁有的作出消費或不消費的權利之外，還具有新的兩項權利：　　1、各據所需消費最低標準以外會計信息的權利；　　2、在多個競爭的媒體公司之間選擇的權利�！　∵@樣的結果是：　　1、以前的一些體制無法解決的現在可以較大部分大解決，以前很多受成本效益原則限制無法提供的會計信息⑨，只要市場上形成足夠的需求，理性人就會提供。變化的根本原因在于：　　1）會計信息的生產從企業(yè)的內部職能中獨立出來，降低了其邊際的組織成本；　　2）會計服務公司得到了以前企業(yè)沒有獲得過的增加信息供給的利潤激勵；　　2、消費者可以根據自己的偏好與支付能力進行消費，市場亦根據需求加以提供，這樣就形成了真正的AICPA（1995）所謂的“以用戶為導向”（ustomer Focus）　　3、會計服務公司從制造并出售會計信息中獲利，企業(yè)則通過轉讓會計信息的產權得益，他們共同面對市場的需求，市場對特定企業(yè)想得到更多信息時，服務公司可以更高的價格向企業(yè)購買（如商業(yè)機密）；市場對企業(yè)基本不感興趣時，服務公司可以降低支付價格；甚至，當企業(yè)的信息沒有市場時，企業(yè)要么付錢給服務公司，要么重操舊業(yè)⑩。　　（二）會計信息質量的顯著提高　　會計信息質量⑾的提高唯有兩途：　　1、監(jiān)督政策；　　2、激勵機制。現實的情況更偏重監(jiān)督而輕激勵，一條腿走路，走不快�！　∽鳛闀�計信息生產者的企業(yè)保證領先盧質量的動務主要來自證券監(jiān)管機構、準則制定機構、審計部門股東及財務師的監(jiān)督，消費者的要求主要通過對上述監(jiān)督機構的反饋再由這些機構對企業(yè)的會計信息生產決策施加得以體現這樣的模式存在兩弊端：　　1、消費者的要求可能在信息的反饋過程中受到雙重扭曲。監(jiān)督機構的與企業(yè)的扭曲，這種扭同甘共苦往往來自各方目標體系的差異；　　2、企業(yè)沒有獲得提供更多更好的信息的市場激勵。消費者與會計服務公司的直接對話，使得消費者的需求被扭曲的程度達致最�。煌瑫r，會計服務公司將會因為提供高質量的會計信息而從市場得到回報，這樣就在信息生產者與消費者之間形成了良性的互動。此外，會計生產職能從企業(yè)的內部職能中獨立出來由其他市場主體執(zhí)行，這也將大大提高會計信息的中立性，這亦有助于信息質量的改告�！　�（三）證券監(jiān)管機構、準則制定機構、學術界及企業(yè)經營者的角色轉變。　　會計信息的生產職能由企業(yè)的內部職能分離出去以后，除非會計服務公司有充足的證據證明會計信息的質量問題是企業(yè)造成的（例如企業(yè)對前者隱瞞重大事項），否則責任應由前者承擔。這樣，證券監(jiān)管機構的信息披露監(jiān)督部門面對的將不再是數目寵大的上市公司，而是有限的會計服務公司，這將大大減輕其工作強度，并可以執(zhí)行更有效的監(jiān)督，政策的貫徹與實施也更加迅捷與完整。　　相比證管機構而言，會計準則制定機構的角色轉變應該大得多。后者的工作重點將不再僅是規(guī)范一套最低標準的會計信息，而是擴展到對所有可能聽會計加以定義或稱標準化。會計服務公司（在最低標準的會計信息以外）可以通過對這些標準的會計方法進行各種組合推出自己的信息產品。這也就意味著會計準則制定機構所關注的不再是會計報表的整體可比性（最低標準的會計信息除外），而是各會計方法的可比性。準則制定機構工作重點的轉變，也將促成會計選擇研究重點的轉變，學術界將由對各種會計方法高下的爭論⒀，轉而著意于會計方法的創(chuàng)新。應該建立會計方法創(chuàng)新的專利注冊制度，激勵創(chuàng)新，保護會計研究者的利益�！　〈送�，此舉對企業(yè)的經營者亦將產生有利的激勵。Holmstrom（1997）認為，委托人無法直接觀察代理人的努力程度，但是效果（Payoff）應是大家可以共同觀察的，否則雙方就無法締結合同，但問題在于以什么作為效果的衡量標準。本來以利潤為代表的會計信息是較有用的標準，但是其有用性受到其易操縱性的削弱。一旦會計信息的生產不再由代理人控制，其獨立性交大大增強，這將在兩個方面產生影響：　　1、會計信息作為代理人努力程度的計量標準的地位將得到加強，代理成本下降；　　2、在失去操縱利潤這一選擇后，為獲得更高的報酬，作為代理人的企業(yè)經營者惟有努力工作之一途，會計選擇上的機會主義后門基本上關閉了�！　�股東的會計信息產權收益與成本負擔趨于合理　　會計信息的產權界定以后，股東可以通過委托其他的市場主體來經營會計信息，從而實現收益；然后，各股東根據所占的企業(yè)凈權益比例對這筆收益進行分享。這樣，會計信息作為股東共同擁有的一項經濟資源，其收益的分配實現了公司�！　×硪环矫妫�股東對會計信息的需求更多程度上是一種個人行為，更多地取決于他們不同的個人偏好，也就是說不同的股東為了相同的會計信息可能愿意支付不同的價格，同時他們的預算約束也大相徑庭�，F行的一律提供一種標準信息產品的做法無疑沒有照顧到這種不同的偏好與預算約束。一旦會計信息生產實現市場化以后，接踵而來的必然是信息供給的市場化。會計信息的供給不再以公共產品而是以私人產品的形式提供，這樣的結果是：　　1、會計信息的消費者（包括股東和其他信息使用者）可以作出的選擇包括：　�。�1）不消費會計信息，這時每個股東可以在保證按股份獲得信息資源收益的同時，不再為自己以外的消費者（包括其他股東）承擔成本；　�。�2）僅消費最低標準的信息；　�。�3）消費最低標準以外的信息，這時消費者需要為自己的額外需求付出額外的成本；　　2、由于是有償使用，人們會比以前更加認真的選擇和使用會計信息�！　�四、及未來研究的方向　　會計的已漸次形成財務會計、審計與管理會計三大領域（薛云奎，1998），如果將1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立視為第一次會計市場化變革 -審計信息市場化；那么，本文所研究的正是會計領域中的第二次會計市場化變革-財務會計信息的市場化。之所以財務會計早早產生卻一直未能完成市場化，主要受限于過高的市場交易費用與未產生能夠使會計信息生產享受規(guī)模經濟的新技術。但是，在電腦與技術產生并取得飛躍發(fā)展的今天，其產權界定與規(guī)模生產已成為可能⒁。產權的明晰使得會計信息生產和會計信息的傳播可以轉由市場來進行。市場化與規(guī)模生產將會在下列方面產生影響：　　1、會計信息供給的有效擴大；　　2、會計信息質量的顯著提高；　　3、證券監(jiān)管機構、準則制定機構、學術界及企業(yè)經營者的角色轉變；　　4、股東會計信息產權收益與生產成本負擔的市場化。　　盡管本文致力研究網絡等技術條件下會計信息的生產、使用與收益分配的市場化問題，然而由于這是個復雜的、以前缺乏足夠研究積累的新領域，因此，還有一些問題有待進一步的研究�！　”疚脑谟懻摃r一直只不過限于上市公司的會計信息，未曾涉及非上市公司。相對于前者，非上市公司的會計信息的需求明顯要小得多，這時市場化與否主要應取決于市場的交易價格（主要是會計服務公司的收費及可能發(fā)生的泄密成本）與公司自行生產者成本的比較。　　如何解決可能的商業(yè)機密的泄露問題？從企業(yè)的角度來看，必然會存在這樣的擔心，不解決好這個問題，將會影響市場化的實現。這個問題可能的解決方法有：　　1、運用契約禁止會計服務公司泄密；　　2、會計服務公司可向企業(yè)購買商業(yè)機密的披露權；　　3、立法。商業(yè)機密的問題并沒有影響審計市場與管理咨詢市場的良好運作，這表明該問題不致太難解決�！　∫坏�會計信息質量出現問題（例如企業(yè)隱瞞關鍵的交易），如何在企業(yè)、會計師事務所與會計服務公司之間進行風險責任的劃分？如何避免企業(yè)、會計服務公司及會計服務公司與會計師事務所之間的勾結？會計服務公司的產生對審計會否產生影響？　　會計信息的披露上必然會遇到一些新的問題，包括：　　1、信息技術的發(fā)展使得會計信息的實時報告成為可能（吳東輝，1998），是否需要改變過去的定期披露制度？　　2、如何保證獲得會計信息的便利性？　　會計信息生產的市場化對的會計職業(yè)必然會產生巨大的沖擊，例如，會計職業(yè)的勞動力需求可能會大大下降，會計人員的知識結構需要進行根據的調整。筆者認為，這應該是會計信息市場化變革的最重要的影響。如何才能將變革的成本降至最低，這個問題需要進行認真的研究才能回答�！　�：　　1、美國注冊會計師協(xié)會，陳毓圭譯，論改進企業(yè)報告，北京：財政經濟出版社，1997，　　2、劉玉延，當代會計研究中的幾個問題，會計研究，1999；2：5—11.　　3、薛云奎，論當代會計學科的發(fā)展與變革，會計研究，1998；1：11—19.　　4、石春茂，論會計管理體制的創(chuàng)新及其現實選擇，會計研究，1998；2：1—15.　　5、杜興強，會計信息的產權問題研究，會計研究，1998年；7：13—18.　　6、吳東輝，信息技術發(fā)展與企業(yè)的實時報告系統(tǒng)，會計研究，1998；6：11—14.　　7、莊丹，企業(yè)財務會計的管制問題，財會月刊，1999；3：13—14.　　8、楊小凱，當代經濟學與中國經濟，北京：中國社會出版社，1996.　　9、汪丁丁，在經濟學與之間，北京：中國社會科學出版社，1996.　　10、Hayek F.A.王明毅等譯，通往奴役之路北京：中國社會科學出版社，1997.　　11、William Scott.Financial Accounting ory. Prentice Hall，1996.

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