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國有貿(mào)易銀行會計治理模式研究
國有貿(mào)易銀行在組織它的內部核算的同時，還要為國民各部分提供支付結算服務。這種特殊的經(jīng)濟地位，決定了國有貿(mào)易銀行會計除了發(fā)揮反映和監(jiān)視兩個基本職能外，還發(fā)揮著對外結算服務這一重要職能。由此產(chǎn)生了國有貿(mào)易銀行會計體系的另一分支一-結算會計。，國有貿(mào)易銀行的會計治理模式基本上停留在財務會計階段，是一種重反映、輕監(jiān)視，重財務、輕治理的“記賬式”會計。監(jiān)視職能被人為削弱，為結算服務職能沒有被充分熟悉。隨著國有貿(mào)易銀行改革和的不斷深進，有必要重新審閱現(xiàn)有會計模式，和探討新的模式：一方面，要充分運用治理會計的、技術和來加強經(jīng)營治理，控制經(jīng)營活動，實現(xiàn)“記賬式”會計向“治理型”會計的轉變；另方面，要重視和加強為結算服務的職能，促進安全、效益兩大目標的圓滿實現(xiàn)。
一、國有貿(mào)易銀行會計治理模式必須遵循的原則
（一）核算與治理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經(jīng)營目標，要講求經(jīng)濟核算和經(jīng)濟效果，為記好賬，為客戶服務好是無可非議的。但要實現(xiàn)利潤最大化，單從財務核算上做文章是不夠的，還必須運用治理會計的理論和方法對經(jīng)營過程進行控制和治理。
�。ǘ﹥炔亢怂闩c外部核算并重原則。銀行會計不同于其他行業(yè)會計的一個明顯特點是：它一方面要核算銀行本身的業(yè)務活動，包括資產(chǎn)、負債、權益的增減變化；同時，由于銀行的大部分業(yè)務活動是由國民經(jīng)濟各部分的經(jīng)營活動引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)視國民經(jīng)濟各部分、各企業(yè)的資金活動情況，為其提供各項支付結算服務。因此銀行必須在搞好內部核算的同時，加強對外部核算的控制、監(jiān)視和治理，確保營運資金安全。
�。ㄈ┦虑耙�(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)視并重原則。事前規(guī)劃是對銀行未來的會計活動進行的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會計活動進行嚴密的監(jiān)控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內控原則，加強對財務核算、支付結算等整個會計活動過程的控制，以及時發(fā)現(xiàn)并消除事故、風險和隱患。事后監(jiān)視是銀行對已經(jīng)完成的會計業(yè)務進行檢查、復核和把關。通過事后監(jiān)視可以發(fā)現(xiàn)和糾正會計制度建設和制度執(zhí)行中存在的漏洞和，從而實現(xiàn)完善制度、規(guī)范操縱、化解風險、進步效益的目的。會計的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)視環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。
二、國有貿(mào)易銀行會計治理模式的基本框架和依據(jù)上述銀行會計的職能和原則，我們可以將國有貿(mào)易銀行會計治理模式設計為總會計負責下，財務會計、結算會計、治理會計并行的會計體系，其基本框架如下圖：
�。ㄒ唬┴攧諘嫛Ｘ攧諘嫷姆⻊諏ο笫倾y行所有者（投資者），其核算依據(jù)是《會計法》、《會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》等法規(guī)制度。財務會計的核算對象（內容）是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結果，具體包括：銀行擁有各項資金、財產(chǎn)的數(shù)額及其增減變化情況；經(jīng)營活動過程中各項人力、物力和財力的耗費；經(jīng)營過程中取得的各項收進和財務成果。
按照國有貿(mào)易銀行的經(jīng)營特點，應建立由預算會計、本錢會計和用度會計構成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務會計核算體系。1.預算會計。它是財務會計的核心，包括財務收支預算和固定資產(chǎn)預算等。其核算和治理的內容包括兩方面的指標：一是反映一定時期財務規(guī)�？偭康闹笜�，如各項收進、支出、用度、稅金、利潤、固定資產(chǎn)、在建工程等；二是反映一定時期財務水平的相對指標，如收息率、付息率、人均利潤率、用度率、產(chǎn)權比率、資本比率、固定資本比率等。2.本錢會計。設置本錢會計的目的，是為了增強舍員本錢意識，樹立核算觀念，以最小的本錢投進取得最大的財務成果。其核算和治理的內容，按與銀行經(jīng)營活動的關系而言，可分為經(jīng)營本錢的核算與治理和治理本錢的核算與治理。本錢核算一般可實行一級法人監(jiān)管下的四級核算制（總行、一級分行、二級分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲蓄所可實行簡易本錢核算。3.用度會計。用度會計的核算內容包括與經(jīng)營活動直接相關的業(yè)務用度和為組織與治理而發(fā)生的治理用度。當前，城區(qū)行可采取“報賬制”，實行同一治理，集中核算：行可采取“劃撥制”，實行先撥后用，分散核算；對部分用度科目可實行授權核算。在財務會計的核算與治理過程中應留意兩個題目：其一，必須遵循一般會計原則，特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限：一是本錢支出與非本錢支出；二是按比例控制支出與按比例計提支出；三是本期本錢、用度與下期本錢、用度。
（二）結算會計。結算會計的服務對象是國民經(jīng)濟各部分和居民個人。其核算依據(jù)是《支付結算會計制度》、《現(xiàn)金治理條例》、《賬戶治理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關會計法規(guī)制度。結算會計的核算對象是以貨幣表現(xiàn)的各項資金結算和往來業(yè)務。
按國有貿(mào)易銀行的業(yè)務特點，應建立由門市業(yè)務會計、資金清算會計和聯(lián)行會計組成的相對獨立又相互聯(lián)系、互為補充的結算會計核算體系。1.門市業(yè)務會計。它處在業(yè)務第一線，直接面向客戶，為客戶服務，所以又稱網(wǎng)點會計或柜臺會計。其核算的具體內容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項人民幣和外匯結算業(yè)務。2.資金清算會計。它以銀行各項往來資金清算為核算內容，具體包括：內部資金清算、聯(lián)行往來、系統(tǒng)內存、借款、通存通兌、同業(yè)往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯(lián)行會計。主要核算系統(tǒng)內各級聯(lián)行匯兌往來、實時匯兌往來以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來等。
在結算的核算與治理過程中應留意把握好以下兩點：一是必須搞好風險防范，加強內控機制，牢固樹立“內控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規(guī)范操縱、授權分責、監(jiān)視制約、賬務核對、安全謹慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結算服務的同時，確保銀行營運資金安全。二是依靠手段進行治理，逐步實行會計電算化、化。推行會計電算化、網(wǎng)絡化，可以改變國有貿(mào)易銀行的形象，增強業(yè)務競爭力；可以規(guī)避會計核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風險；可以節(jié)省人力，進步工作效率和質量。
（三）治理會計。治理會計的服務對象是國有貿(mào)易銀行內部各級行領導和各職能部分業(yè)務治理職員。這方面雖無同一的法規(guī)和制度，但應依據(jù)治理會計的相關和特定的技術、。
治理會計的核算主要是控制、猜測、決策等經(jīng)營治理活動。銀行內部應靈活運用數(shù)學、統(tǒng)計學、運籌學等各種方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算猜測、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動特點，可以將治理會計劃分為猜測會計、決策會計和責任會計三個既相互獨立又相互聯(lián)系的治理會計體系。1.猜測會計。符合實際的計劃與決策必須以科學的猜測為條件，猜測的內容依據(jù)不同時期的經(jīng)營狀況而定。就現(xiàn)階段而言，猜測的內容主要包括存款、貸款、收進、本錢、利潤等各項經(jīng)營指標的短期、中期和長期猜測。猜測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會計。決策是指決策人為達到預期的經(jīng)營目標，對猜測的結果進行進一步、和判定，從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策�，F(xiàn)階段，主要有存貸款目標決策、投資決策、新業(yè)務品種開發(fā)決策、利潤目標決策等。3.責任會計。責任會計是將會計數(shù)值同責任、會計控制同業(yè)績考核相聯(lián)結，對銀行內部各職能部分的經(jīng)濟責任和工作成績進行計量、檢查和考核。建立良好的責任會計制度，不僅可以促進經(jīng)營治理的改善和經(jīng)濟效益的進步，而且可以使銀行內部各部分從全局出發(fā)，調節(jié)和控制自身的經(jīng)營活動，為實現(xiàn)銀行的總體經(jīng)營目標而相互協(xié)調運行。推行治理會計應留意以下三點：一是應貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有貿(mào)易銀行目前對治理會計還比較陌生。為此，一是可選擇經(jīng)營治理水平較高、會計氣力較強的行進行試點，積累經(jīng)驗后，再在各級行內部全面推開；二是應明確治理會計的核算主體為各級經(jīng)營行和治理行，其中責任會計的核算主體為各級行內開展業(yè)務經(jīng)營活動的各職能部分。三是治理會計既要利用大量的賬內數(shù)據(jù)，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機等現(xiàn)代科技手段進行運作，才能保證治理會計這一科學治理方法順利運行。
�。ㄋ模⿻嬛行�。國有貿(mào)易銀行會計中心是財務會計、結算會計和治理會計三大系統(tǒng)的治理、指揮、協(xié)調和監(jiān)控中心。其主要職責：一是會計制度治理；二是會計機構和職員治理；三是會計工作目標治理；四是會計報表信息治理；五是網(wǎng)絡中心的運行：六是會計檢查、監(jiān)視和輔導。會計中心應設總會計，對全行的會計反映質量和核算監(jiān)視過程負總責。
綜上不丟臉出，貿(mào)易銀行的上述會計治理模式充分體現(xiàn)了以下治理上風和特點：（1）既發(fā)揮了會計的反映和監(jiān)視兩大職能，又體現(xiàn)了國有貿(mào)易銀行結算會計的特點：（2）既體現(xiàn)了效益原則，又體現(xiàn)了“核算與治理并重、內部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)視并重”的會計理念，能促進銀行治理水平和經(jīng)營效益的進步；（3）既體現(xiàn)了業(yè)務的客觀要求，又體現(xiàn)了金融會計內部控制的一般原則，能有效規(guī)避會計風險，保證銀行營運資金安全。
總之，國有貿(mào)易銀行在精心做好財務會計核算工作的基礎上，進一步加強和完善會計結算服務功能，同時將治理會計的理論和方法運用于會計治理實踐，形成一個融核算與治理、反映與監(jiān)視、經(jīng)營與服務于一體的會計治理新模式，是改革和深化會計治理的現(xiàn)實選擇。
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