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企業(yè)物流本錢核算方法的設(shè)計研究
【摘要】 隨著物流科學(xué)在我國的興起和發(fā)展,人們對物流本錢的關(guān)心程度不斷進步,降低物流本錢已經(jīng)成為物流治理的一項重要任務(wù)。本文主要從會計學(xué)與物流學(xué)相結(jié)合的角度,并鑒戒國外企業(yè)物流本錢治理的先進經(jīng)驗和技術(shù),針對我國企業(yè)物流本錢治理所處的發(fā)展階段,對我國物流本錢核算方法體系進行設(shè)計研究。【關(guān)鍵詞】 企業(yè)物流本錢;本錢治理;核算方法
目前,在我國企業(yè)中尚未進行系統(tǒng)的物流本錢核算,物流本錢核算體系更不完善。在此,筆者通過鑒戒日本“物流本錢計算標準”中的物流本錢計算方法,結(jié)合我國企業(yè)實際,對我國企業(yè)物流本錢核算方法進行設(shè)計研究。
一、企業(yè)物流本錢核算的設(shè)計思路
企業(yè)物流本錢核算的設(shè)計思路,可以分為會計方式、統(tǒng)計方式以及會計和統(tǒng)計相結(jié)合的方式三種模式。
�。ㄒ唬⿻嫹绞降奈锪鞅惧X核算方法
會計方式核算物流本錢就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式:一是把物流本錢計算與正常的會計核算截然分開,單獨建立物流本錢核算的憑證、賬戶和報表體系,物流本錢核算和正常的會計核算兩套體系同步展開,物流本錢的內(nèi)容在物流本錢核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映,也叫雙制度;二是把物流本錢的內(nèi)容與物流本錢核算體系和正常的會計核算相結(jié)合,增設(shè)“物流本錢”科目,對于發(fā)生的各項本錢用度,若與物流本錢無關(guān),直接計進會計核算相關(guān)的本錢用度科目,若與物流本錢相關(guān),則先計進“物流本錢”科目,也叫單制度。
運用會計方式進行物流本錢核算時,提供的本錢信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù),且正確、真實,這是其優(yōu)點。但這種方法比較復(fù)雜,或者需要重新設(shè)計新的憑證、賬戶、報表核算體系,或者需要對現(xiàn)有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調(diào)整。
�。ǘ┙y(tǒng)計方式的物流本錢核算方法
統(tǒng)計方式核算物流本錢,不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶和報表體系,主要是通過對企業(yè)現(xiàn)行本錢核算資料的剖析,分離出物流本錢的部分,按不同的物流本錢計算對象進行重新回類、分配和匯總,加工成所需的物流本錢信息。
與會計方式的物流本錢核算比較起來,由于統(tǒng)計方式的物流本錢核算沒有對物流耗費進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的跟蹤,據(jù)此得來的信息,其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映,所以運用起來比較簡單、方便。在會計職員素質(zhì)不高、物流治理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下,可運用此法,以簡化物流本錢核算,滿足當前物流治理的需要。
�。ㄈ⿻嫹绞脚c統(tǒng)計方式相結(jié)合的物流本錢核算方法
所謂會計方式與統(tǒng)計方式相結(jié)合,即物流耗費的一部分內(nèi)容通過會計方式予以核算,另一部分內(nèi)容通過統(tǒng)計方式予以核算。運用這種方法,也需要設(shè)置一些物流本錢賬戶,但不像第一種方法那么全面、系統(tǒng)。而且,這些物流本錢賬戶不納進現(xiàn)行本錢核算的賬戶體系,對現(xiàn)行本錢核算來說,它是一種賬外核算,具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。
從實踐操縱來看,由于企業(yè)的物流本錢有顯性和隱性之分,顯性本錢是指在企業(yè)現(xiàn)行本錢核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個會計科目之中的物流本錢;而隱性本錢是在企業(yè)現(xiàn)行本錢核算體系中沒有反映但應(yīng)計進物流本錢的用度,主要表現(xiàn)為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機會本錢。考慮到上述兩種物流本錢各自的含義和特征,以及目前我國企業(yè)物流本錢治理水平與要求、會計治理與核算的基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀、會計電算化的普及程度等因素,筆者以為,會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法模式是我國企業(yè)在進行物流本錢核算時的一個必然選擇。
二、物流本錢核算科目及賬戶設(shè)置
由于在會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法模式下,企業(yè)物流本錢核算包括顯性本錢核算和隱性本錢核算兩個方面,其中隱性物流本錢核算是在現(xiàn)行的會計核算體系之外,通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單,不涉及會計科目的選取和物流本錢賬戶的設(shè)置題目。這里所涉及的會計科目選取和物流本錢賬戶的設(shè)置題目,主要是針對顯性物流本錢的核算而言。
一般來說,在會計核算中,生產(chǎn)制造企業(yè)的本錢用度類會計科目主要包括治理用度、銷售用度、財務(wù)用度、生產(chǎn)本錢、制造用度、其他業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)外支出等科目,同時由于我國核算中對于采購存貨本錢的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流本錢有關(guān)的內(nèi)容,而這部分內(nèi)容連同存貨本身的采購價格一并計進“材料采購”科目。所以,計算企業(yè)物流本錢時,除了從上述本錢用度類會計科目進手計算外,還應(yīng)考慮材料采購科目中所包含的物流本錢信息。
顯性物流本錢往往需要設(shè)置物流本錢輔助賬戶(針對財務(wù)會計所設(shè)賬戶),具體需要設(shè)置哪些物流本錢賬戶,取決于物流本錢計算對象的選取和物流本錢治理的要求�;镜奈锪鞅惧X計算對象主要包括三維,即以物流本錢功能、物流范圍和物流本錢支付形態(tài)作為本錢計算對象,根據(jù)這三個維度,以“物流本錢”作為一級賬戶,以物流本錢功能所包括的具體本錢作為二級賬戶,以各物流范圍本錢作為三級賬戶,以各支付形態(tài)物流本錢作為四級賬戶,按照以上思路,共需設(shè)置100多個物流本錢明細賬戶。例如物流本錢中自營運輸本錢的核算可以設(shè)置下列明細賬戶:
�。�1)物流本錢——運輸本錢——供給物流本錢
�。�2)物流本錢——運輸本錢——企業(yè)內(nèi)物流本錢
(3)物流本錢——運輸本錢——銷售物流本錢
�。�4)物流本錢——運輸本錢——回收物流本錢
�。�5)物流本錢——運輸本錢——廢棄物物流本錢
根據(jù)需要在每個第三級明細科目下可分別設(shè)置第四級明細科目:人工費、維護費、一般經(jīng)費。
其他物流本錢明細賬戶的設(shè)置可參照物流運輸本錢賬戶的設(shè)置,不再逐一列舉�?傊锪鞅惧X明細賬戶的設(shè)置只是開辟了一條核算物流本錢的通道或者說是一種方法,明細賬戶設(shè)置本身不是目的,目的是通過這樣一個通道來核算物流本錢。
三、物流本錢核算步驟
核算物流本錢需要分別計算顯性本錢和隱性本錢,然后將兩大本錢匯總,即為物流本錢總額�,F(xiàn)分別依據(jù)顯性本錢和隱性本錢的特征對核算步驟加以分析。
�。ㄒ唬╋@性物流本錢核算步驟
首先,設(shè)置物流本錢輔助賬戶。在企業(yè)財務(wù)會計核算系統(tǒng)不變的條件下,還應(yīng)該依據(jù)前述方法設(shè)置顯性物流本錢輔助賬戶。
其次,對企業(yè)會計核算的有關(guān)本錢用度科目包括治理用度、銷售用度、財務(wù)用度、生產(chǎn)本錢、制造用度、其他業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進行分析,確認物流本錢的內(nèi)容。
再次,對于應(yīng)計進物流本錢的內(nèi)容,企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際情況,選擇在期中與會計核算同步登記物流本錢輔助賬戶及相應(yīng)的二級、三級、四級賬戶和用度專欄,或在期末(月末、季末、年末)集中回集物流本錢,分別反映出按物流功能、物流范圍和物流本錢支付形態(tài)作為回集動因的物流本錢數(shù)額。
最后,期末(月末、季末、年末),匯總計算物流本錢輔助賬戶及相應(yīng)的二級、三級、四級賬戶和用度專欄本錢數(shù)額。
�。ǘ╇[性物流本錢核算步驟
首先,期末(月末、季末、年末)對存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態(tài)分別統(tǒng)計出賬面余額。無論按在途或在庫哪種狀態(tài)統(tǒng)計,均以存貨正在占用自有資金為統(tǒng)計標準,對于存貨已購在途或在庫但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的,不計進統(tǒng)計范圍。
其次,按照公式:
存貨資金占用本錢=存貨賬面余額(存貨占用自有資金)×行業(yè)基準收益率,計算出存貨占用自有資金所生出的機會本錢。
其中,對于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言,若企業(yè)計提了存貨跌價預(yù)備,則存貨賬面余額為扣除存貨跌價預(yù)備后的余額。 四、企業(yè)物流本錢表
企業(yè)物流本錢核算出來后,需要通過一種載體表露物流本錢信息,這個載體就是企業(yè)物流本錢表。按表露物流本錢信息內(nèi)容的不同,企業(yè)物流本錢表可以設(shè)計成企業(yè)物流本錢主表和企業(yè)自營物流本錢支付形態(tài)表兩張報表。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)物流本錢主表
企業(yè)物流本錢主表是按物流功能項目、物流范圍和本錢支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項物流本錢信息的報表。它是根據(jù)物流本錢的三維構(gòu)成,按一定的標準和順序,把企業(yè)一定期間的功能物流本錢、范圍物流本錢和支付形態(tài)物流本錢予以適當?shù)呐帕�,并對在日常工作中形成的大量本錢用度數(shù)據(jù)進行整理計算后編制而成的(見附表1)。
�。ǘ┢髽I(yè)自營物流本錢支付形態(tài)表
企業(yè)自營物流本錢支付形態(tài)表是對企業(yè)物流本錢主表的補充說明。物流本錢按支付形態(tài)劃分為自營物流本錢和委托物流本錢,自營物流本錢又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流本錢治理過程中,除了要了解自營和委托物流本錢的數(shù)額,還需要了解不同支付形態(tài)下的各項自營物流本錢數(shù)額。企業(yè)自營物流本錢支付形態(tài)表對企業(yè)物流本錢主表中的自營物流本錢做了進一步的詮釋和細化,使相關(guān)信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內(nèi)部不同支付形態(tài)下的本錢發(fā)生額以及不同本錢項目的支付形態(tài)構(gòu)成(見附表2)。
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