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現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)策
【摘 要】企業(yè)治理實(shí)踐證實(shí)，企業(yè)的一切治理工作都是從建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開(kāi)始的，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值的提升。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，是提升企業(yè)治理能力與可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要方面。【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制
一、引言
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)治理者為保證會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計(jì)劃順利完成與相關(guān)財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠而設(shè)立的一系列會(huì)計(jì)治理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是減少會(huì)計(jì)信息失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視的重要保證。
二、建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用
1.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是法律、法規(guī)的必然要求，也是經(jīng)濟(jì)全球化的迫切需要
建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企事業(yè)單位的各種錯(cuò)誤和營(yíng)私舞弊現(xiàn)象及違法行為，確保法律法規(guī)履行具有特殊的作用。在新舊體制轉(zhuǎn)軌階段，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中低效率以及人為的損失、浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操縱等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生�！稌�(huì)計(jì)法》以及財(cái)政部所頒布的《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》中都明確要求單位必須建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正當(dāng)性。
2.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性
健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、回類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)的反映現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。
3.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效的防范現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，現(xiàn)代企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)治理的中樞環(huán)節(jié)，是防范現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，不斷的加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把現(xiàn)代企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。
4.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)視和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
三、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的題目
目前，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)組織治理體制尚未形成規(guī)范化的模式，因而影響和制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效。
1.控制環(huán)境失效
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍。它直接影響著現(xiàn)代企業(yè)員工的控制意識(shí)，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境失效，將直接影響現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施以及實(shí)施的效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。目前，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的股權(quán)高度集中，即使將上市現(xiàn)代企業(yè)的流通股全部買進(jìn)，也不能取得現(xiàn)代企業(yè)的控制權(quán)，資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束非常有限。現(xiàn)代企業(yè)董事會(huì)很大程度上由內(nèi)部人組成，對(duì)經(jīng)營(yíng)職員的監(jiān)視有限，缺乏對(duì)高層經(jīng)理的評(píng)估和有效激勵(lì)，輕易造成經(jīng)營(yíng)的決策失控。
2.財(cái)會(huì)系統(tǒng)失效
財(cái)會(huì)系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報(bào)告現(xiàn)代企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而建立的方法和記錄�，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)工作，正當(dāng)建立和有效利用財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部分和職員知悉其在相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。財(cái)會(huì)賬務(wù)處理不真實(shí)，弄虛作假，使財(cái)會(huì)信息失真；收進(jìn)不實(shí)，支出不當(dāng)；現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；財(cái)會(huì)監(jiān)視乏力，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整受到影響；資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的宏觀約束機(jī)制和調(diào)控手段。
3.控制程序失效
控制程序是為了確保治理指令得以執(zhí)行，保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的必要行為�？刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要為：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行不暢，購(gòu)、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié)；預(yù)算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調(diào)，相互制約；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)，執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序公道分工，職責(zé)不清，相互扯皮：治理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，信息反饋渠道不暢。
四、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)策
1.組織結(jié)構(gòu)控制需要解決的題目
組織結(jié)構(gòu)控制是指對(duì)現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的公道性以及有效性所進(jìn)行的控制。在組織機(jī)構(gòu)方面主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)方面，涉及到董事會(huì)、經(jīng)理設(shè)置和相互關(guān)系題目�，F(xiàn)代企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，存在職責(zé)不清等題目，使現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)發(fā)生偏移；二是現(xiàn)代企業(yè)治理部分的設(shè)置。這里探討的主要是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面的題目�，F(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的先天缺陷而未得到分離，這同現(xiàn)代企業(yè)對(duì)不相容職務(wù)是否應(yīng)該加以分離的熟悉以及業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度有關(guān)；沒(méi)有熟悉到應(yīng)該加以分離這進(jìn)一步驗(yàn)證了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)不相容職務(wù)的熟悉水平還停留在一個(gè)較低的層次。
2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該與其經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程相結(jié)合，成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一個(gè)組成部分，而不應(yīng)游離于它的基本活動(dòng)之外�，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，也就是資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。要維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)的整體利益，強(qiáng)化對(duì)所屬現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程控制，達(dá)到控制和減少風(fēng)險(xiǎn)、改善會(huì)計(jì)狀況、擴(kuò)大會(huì)計(jì)成果的目的，就必須將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制滲透到現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)治理和資金運(yùn)動(dòng)之中，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)治理和資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程控制。
3.預(yù)算控制
總部應(yīng)運(yùn)用科學(xué)方法制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下屬現(xiàn)代企業(yè)的年度預(yù)算，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行審查、幫助挖潛，力求預(yù)算公道，并以此約束現(xiàn)代企業(yè)的支出。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算控制的內(nèi)容，筆者以為，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)預(yù)算控制應(yīng)該以資本預(yù)算為中心。即現(xiàn)代企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并按照治理層進(jìn)行分解，確定關(guān)鍵的預(yù)算指標(biāo)，如銷售額、資本的保值增值、資本性投資的金額和時(shí)間分布、投資效益，重大籌資計(jì)劃等，作為責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)。對(duì)于一般性的預(yù)算內(nèi)容，可以不作為現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算控制的重點(diǎn)。
4.風(fēng)險(xiǎn)防范控制
引進(jìn)先進(jìn)治理思想，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)治理手段和方法，鑒戒先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身治理實(shí)踐，逐步樹(shù)立治理創(chuàng)新的思想；在現(xiàn)代企業(yè)治理層樹(shù)立謹(jǐn)慎而不悲觀、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格�，F(xiàn)代企業(yè)須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
5.內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)最高治理層控制現(xiàn)代企業(yè)的工具，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核，并評(píng)價(jià)現(xiàn)代企業(yè)及其成員現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是否有效，減少舞弊行為。
五、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障機(jī)制
1.完善現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境包括員工的老實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、治理者的治理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等�？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。首先，現(xiàn)代企業(yè)全體員工尤其是治理層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒(méi)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，特別是看治理層是否重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。其次，完善現(xiàn)代企業(yè)和成員的現(xiàn)代企業(yè)治理。第三，加強(qiáng)人力資源投資，進(jìn)步員工素質(zhì)。第四，建立積極向上的現(xiàn)代企業(yè)文化。 2.健全組織機(jī)構(gòu)及其責(zé)任
內(nèi)部治理控制是整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主體部分，其范圍涉及現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理各部分、各環(huán)節(jié)，它通過(guò)建立和改進(jìn)有關(guān)的治理政策和程序，有效控制現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行。
�。�1）健全組織機(jī)構(gòu)。把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，建立適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)要求的組織機(jī)構(gòu)，以及適合現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，行之有效的激勵(lì)與約束治理機(jī)制。
�。�2）明確權(quán)責(zé)分派。對(duì)組織中全部活動(dòng)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行公道有效地分配，特別對(duì)敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要正確公道；為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員配備所需資源，確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配；使所有員工了解他們的工作行為、職責(zé)承擔(dān)形式和認(rèn)可方式以及與達(dá)成組織目標(biāo)之間的聯(lián)系。
�。�3）落實(shí)人力資源政策及實(shí)務(wù)。包括各崗位制定工作說(shuō)明書和治理任務(wù)清單，健全人事治理、招聘、選拔、培訓(xùn)、職員發(fā)展、績(jī)效考核、薪酬等在內(nèi)的人力資源治理制度和相關(guān)流程、工作表格。
�。�4）建立內(nèi)部記錄與報(bào)告體系。包括對(duì)各類投進(jìn)產(chǎn)出等的記錄與計(jì)算、產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量統(tǒng)計(jì)與分析、原始記錄治理、各種統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的登記和統(tǒng)計(jì)表格的編制。
�。�5）加強(qiáng)決策與執(zhí)行過(guò)程控制。建立經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的種類、內(nèi)容、權(quán)力機(jī)構(gòu)和組織治理、與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相關(guān)的資金治理控制等經(jīng)營(yíng)決策程序；建立對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)周期、投進(jìn)與完工時(shí)間和交貨日期等的時(shí)間控制制度；健全對(duì)人身、財(cái)產(chǎn)、單據(jù)、.印鑒和文件資料等的安全控制制度。
3.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，不可避免地會(huì)碰到各種風(fēng)險(xiǎn)，為防范風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制�，F(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要應(yīng)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容�，F(xiàn)代企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)應(yīng)成立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理部分來(lái)制訂風(fēng)險(xiǎn)治理政策，將風(fēng)險(xiǎn)治理的重點(diǎn)放在籌資和投資兩個(gè)方面，并對(duì)子現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理的授權(quán)、控制和評(píng)估。
六、結(jié)論
當(dāng)前很多現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制題目非常突出，進(jìn)而影響了現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制題目是當(dāng)代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為現(xiàn)代企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的新突破點(diǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)治理職員在經(jīng)營(yíng)治理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)職員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)視和自行調(diào)整體系。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)治理工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善的基本出發(fā)點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。
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