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  • 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理研究論文

    時(shí)間:2024-09-30 17:59:22 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理研究論文

      摘要:根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求可知,企業(yè)所得稅核算應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)方法。本文將從資產(chǎn)和負(fù)債不同的角度分析企業(yè)開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作的具體方法,并闡述所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)原理。

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理研究論文

      關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;所得稅;賬務(wù)處理;遞延所得稅;方式分析

      一、遞延所得稅內(nèi)容分析

      根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求,企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得經(jīng)營(yíng)成果后需要按照《企業(yè)所得稅法》的要求繳納所得稅,并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理,。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》的規(guī)定,遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)上認(rèn)定的所得稅繳納金額與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得稅繳納金額不一致時(shí),并且這種不一致將會(huì)在后期獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同,那么這種暫時(shí)性的情況就是遞延所得稅。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求和規(guī)定可知,企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)方法,同時(shí)應(yīng)該從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行比較和分析。企業(yè)需要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求明確企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,并根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)理解應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,明確掌握企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),降低應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。簡(jiǎn)要而言,遞延所得稅就是會(huì)計(jì)認(rèn)定的應(yīng)繳納稅額與稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定的應(yīng)繳納稅額之間的不一致,其中形成的暫時(shí)性差異就是遞延所得稅金額。

      二、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式

      (一)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

      根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行結(jié)算,而不能再使用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法來(lái)處理所得稅。應(yīng)付稅款法就是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異在當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得費(fèi)用,在當(dāng)期企業(yè)的所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅相等,會(huì)計(jì)期間的不同將只影響企業(yè)的所得稅金額。而納稅影響會(huì)計(jì)方法與應(yīng)付稅款方法不同,納稅影響會(huì)計(jì)法被稱為是利潤(rùn)表債務(wù)法,比較重視實(shí)踐差異,強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的重要性,根據(jù)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)利稅法的時(shí)間差異來(lái)確認(rèn)遞延所得稅債務(wù)和資產(chǎn)。而當(dāng)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,把由于時(shí)間性差異導(dǎo)致的納稅金額影響保留到相反期間注銷,同時(shí)企業(yè)需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異進(jìn)行確認(rèn),從而明確遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

      (二)所得稅科目設(shè)置

      根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》文件內(nèi)容可知,企業(yè)需要在資產(chǎn)項(xiàng)目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目,同時(shí),在負(fù)債科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目,在一級(jí)科目“所得稅”下應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)科目“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”,以便處理所得稅暫時(shí)性的差異,提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

      (三)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理操作

      在實(shí)務(wù)操作中,企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)遞延所得稅,只有當(dāng)預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)才能確認(rèn)遞延所得稅。企業(yè)開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作,首要的工作就是要確定企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)確定計(jì)稅基礎(chǔ)是開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理操作的重要前提和條件,企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)和收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)效益中抵扣的金額部分。相應(yīng)的,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是企業(yè)根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,從負(fù)債的賬面價(jià)值中減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以抵扣的金額。其次,企業(yè)要根據(jù)實(shí)際要求明確暫時(shí)性差異,充分了解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,并根據(jù)暫時(shí)性差異的性質(zhì)將其歸為時(shí)間性的差異性和非時(shí)間性的差異。在一些交易過(guò)程中,由于該類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件而不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn),但是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滿足其要求,并且能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ),這樣就構(gòu)成了賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。舉個(gè)例子,企業(yè)在開(kāi)展產(chǎn)品宣傳或者營(yíng)銷過(guò)程中產(chǎn)生了廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出,按照一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求可知,該類費(fèi)用如果不超過(guò)當(dāng)期銷售收入的15%部分,將準(zhǔn)予扣除,如果超過(guò)銷售收入的15%的部分將在后期的納稅年度中進(jìn)行扣除,而且這類費(fèi)用將被計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目中。但是,根據(jù)企業(yè)所得稅法的要求,企業(yè)應(yīng)該確定其計(jì)稅基礎(chǔ),兩者的差異將被視為暫時(shí)性差異,同樣可以在后期中予以抵扣,可以結(jié)轉(zhuǎn)成為以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,這類差異與可抵扣暫時(shí)性差異具有很大的相似性,但是其并不是由于資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的。再者,如果企業(yè)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生并不會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn),對(duì)企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額不產(chǎn)生影響時(shí),該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)金額和計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的,此時(shí)將會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異,此時(shí)將不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在某些情況下,企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)不同,這將會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但是由于其他規(guī)定并處于多方面的考慮,將不會(huì)將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,比如合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]楊榮軍.關(guān)于新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅核算影響的研究[J].會(huì)計(jì)之友(下旬刊),2007(11).

      [2]馬德芳.所得稅會(huì)計(jì)的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析[J].市場(chǎng)論壇,2007(10).

      [3]王宗江,張寶清.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:高等教育出版社,2012:7.

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