我國會計核算不對稱現(xiàn)象的思考論文

　　從哲學層面上講，對稱是相對的，不對稱是絕對的。通常情況下，會計核算中性質(zhì)相同但方向相反的會計事項一般應(yīng)當保持對稱性，比如固定資產(chǎn)盤盈計入“營業(yè)外收入”、固定資產(chǎn)盤虧計入“營業(yè)外支出”等等。但近年來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷，企業(yè)會計制度、準則亦在不斷調(diào)整修改，使得不少業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或類似但方向相反的會計事項，其處理結(jié)果不再保持對稱性。對會計核算不對稱現(xiàn)象進行研究，剖析其產(chǎn)生的原因，分析其對微觀經(jīng)濟乃至宏觀經(jīng)濟的影響，對今后會計政策的修訂無疑具有指導(dǎo)、借鑒意義。

　　一、會計核算不對稱及其主要內(nèi)容

　�。ㄒ唬┩�一會計主體會計核算的不對稱事項

　　此種不對稱事項可以劃分為兩類。一類是在原來會計核算規(guī)定中就呈不對稱，時至今日未作調(diào)整或雖作調(diào)整仍呈不對稱的會計事項，我們不妨稱為“原發(fā)性”不對稱會計事項。比如：1．捐贈。企業(yè)發(fā)生的捐贈支出計入“營業(yè)外支出”，而企業(yè)接收的捐贈收入扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額計入“資本公積”（一般企業(yè)與外商投資企業(yè)在接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理有所差異）。2．債權(quán)債務(wù)的核銷。企業(yè)確認的無法收回的債權(quán)即壞賬，無論采用直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法進行核算，最終計入的都是“管理費用”，而企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款在原來的會計處理規(guī)定中計入“營業(yè)外收入”，自2001年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后改計入“資本公積”。3．非貨幣性交易。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，支付補價的，不確認非貨幣性交易損益，收到補價的，應(yīng)確認非貨幣性交易收益并計入“營業(yè)外收入”。另一類是在原來會計核算中就呈對稱的，由于新的會計政策出臺，改變了這種對稱性的會計事項，我們不妨稱為“繼發(fā)性”不對稱會計事項。例如：1．債務(wù)重組。1999年施行的債務(wù)重組準則規(guī)定，債務(wù)重組收益計入“營業(yè)外收入”，債務(wù)重組損失計入“營業(yè)外支出”。2001年執(zhí)行新的債務(wù)重組準則，將債務(wù)重組收益計入了“資本公積”，而債務(wù)重組損失仍計入“營業(yè)外支出”。2．股權(quán)投資差額。1999年施行的投資準則規(guī)定，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的差額（即借差）分期攤銷時減少“投資收益”，反之（即貸差）分期攤銷時增加“投資收益”。但財政部2004年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》規(guī)定中，對長期股權(quán)投資差額的借差分期攤銷時仍然減少“投資收益”，而貸差即一次性計入“資本公積”。

　�。ǘ�）不同會計主體會計核算的不對稱事項

　　不同會計主體對同一經(jīng)濟交易或事項的確認、計量乃至信息披露也存在不對稱現(xiàn)象，此種不對稱事項可以劃分為五類。一是同一經(jīng)濟交易或事項在對應(yīng)主體之間由于經(jīng)濟解釋不對等而產(chǎn)生的不對稱。例如，A公司將不準備持有到期的債券投資與B公司的固定資產(chǎn)進行交換，B公司換入債券后打算持有到期，根據(jù)非貨幣性交易準則，A公司將該項交易確認為非貨幣性交易，B公司則確認為貨幣性交易。二是由于記賬時間不一致而產(chǎn)生的不對稱。比如一個會計主體將存貨售于對應(yīng)主體時，一旦認為其風險和報酬未轉(zhuǎn)移，根據(jù)收入準則，就不會確認銷售成立也就不計量銷售收入，但另一方可能認為已經(jīng)承擔了現(xiàn)實義務(wù)而作為存貨予以計量。三是由于記錄金額不相等而產(chǎn)生的不對稱。如上市公司關(guān)聯(lián)交易中，購貨方將全部存貨計入了存貨成本，而銷售方所確認的商品銷售收入?yún)s不能超過所售商品賬面價值的120%或者銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的平均售價。四是由于項目反映不對等而產(chǎn)生的不對稱。如以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，依據(jù)債務(wù)重組準則，債權(quán)方根據(jù)放棄債權(quán)的賬面價值對接受的資產(chǎn)進行計量，不確認收益或損失，但債務(wù)方將放棄資產(chǎn)賬面價值同償還債務(wù)賬面價值的差額以“資本公積”或“營業(yè)外支出”反映。五是由于信息披露內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的不對稱。如或有事項準則要求表外披露幾乎所有或有負債（可能性極小且不重要的除外），而或有資產(chǎn)卻只在可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的情況下才予以披露。

　　二、會計核算不對稱產(chǎn)生的原因

　　會計核算不對稱現(xiàn)象的存在，不僅給學習者帶來疑惑，也給會計人員的日常賬務(wù)處理帶來一定麻煩，需要會計人員用心掌握并細心核算之，唯如此，才能生成質(zhì)量可靠的會計信息。會計核算中產(chǎn)生不對稱現(xiàn)象的原因何在？

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