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責任會計在施工企業(yè)成本管理中的應用論文
【文章摘要】責任會計是指為適應我國企業(yè)內經(jīng)濟責任制的要求,對企業(yè)內部各責中心的經(jīng)濟業(yè)務進行規(guī)劃指導與控制以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內部會控制制度。
【關鍵詞】責任會計;施工企業(yè);成本管理
一、責任會計在施工企業(yè)中的應用建筑施工企業(yè)在實行項目法施工和項目經(jīng)濟核算制,其精髓就是“兩層分離”(即管理層和勞務層的分離)“優(yōu)化組合”(將項目的人、財、物資源進行優(yōu)化配置和組合)和“動態(tài)管理”(將項目的工期質量、安全成本等進行全方位的全過程的控制與管理)而責任會計最大的特點就是以分權管理為前提,使會計系統(tǒng)與企業(yè)的組織結構相適應、協(xié)調。項目法的施工管理,就以項目經(jīng)理作為企業(yè)法人在項目全權代表,實行責權利的統(tǒng)一,切實履行項目合同,完成項目各項經(jīng)濟指標。
鑒于施工企業(yè)存在的成本管理種種問題,我們擬將責任會計應用于施工企業(yè)當中,以便降低施工成本,增加收益,提高企業(yè)的競爭力。
1、責任成本預算、分解
責任成本預算是在保證工期、質量、安全的情況下,核定給項目部的成本限額,它不僅反映各成本中心努力的目標和控制依據(jù),而且還是考核責任中心業(yè)績的依據(jù)。
對工程預算價進行分解,主要是企業(yè)將構成工程總成本的各項成本要素根據(jù)市場經(jīng)濟及項目施工的客觀規(guī)律進行科學的分解,為成本管理、控制、考核提供客觀依據(jù)。
施工成本可以分為兩個部分:
1.項目部責任成本,包括項目部本級支出和項目部施工隊的各項直接費用;
2.項目部上級機構成本,包括上級的稅金、間接費用以及財務費用。
可以根據(jù)有關歷史數(shù)據(jù)確定出兩者所占的比例,假設分別占70%、30%,以材料成本為例,設工程隊成本占項目部責任成本的65%,材料占工程隊成本的60%,這樣我們就可以倒算出材料成本即:材料責任成本=總預算成本對直接責任成本進行預算,就是要根據(jù)施工工藝的特點、施工用料計劃以及項目部責任中心生產(chǎn)技術部提供的工程實物數(shù)量和定額耗用量以及當?shù)厥袌鰞r格制定的責任預算單價綜合確定各單項工程的責任預算成本,確定成本依據(jù)的公式:人工責任成本=工程實物量*人工定額消耗量*人工預算單價材料責任成本=工程實物量*材料定額耗用量*材料預算價機械責任成本=工程實物量*機械臺班定額耗用量*臺班預算單價直接費用責任成本=人工責任成本+材料責任成本+機械責任成本在此種方法下,得出的材料責任成本與上面分解的大體一致,說明責任成本比較合理。其他直接費用指直接費用以外的施工過程中發(fā)生的直接用于工程的費用,此項費用因工程不同,施工地點不同,相應的費用標準不同,不再進行計算。
在預算成本進行分解時,要做到層層簽訂合同,使各部人員都參與到成本控制當中來。這其中,項目部與工程隊簽訂內部承包合同(包工期、包質量、包安全、包效益),施工隊要同班組簽訂責任狀,盈虧自負,使成本控制同經(jīng)濟效益聯(lián)系起來。同時,“目標成本”有一定的剛性,在具體的考核時,對于某些特定項目還要有一定彈性,來應對異常情況。
2、工程進度和工程質量、安全的控制與考核1)工程進度的控制考核。在合理的總工期條件下,項目部根據(jù)項目的施工特點和工藝安排施工進度,保證如期完工,合理調度資金,減少支出。考核時就應按完成產(chǎn)值任務的實際情況與施工計劃相比進行獎懲,按計劃完成的,不獎不罰;超過產(chǎn)值的,可以按照一定的比例獎勵該中心;未完成產(chǎn)值的,按照未完成部分的一定比例處罰。例如,某責任中心預計施工完成50%,產(chǎn)值為500萬元,實際施工進度為40%,完成產(chǎn)值為400萬元,制定的獎懲比例為2%,則該中心就要受到懲罰,金額為(500-400)*2%=2萬元。前面責任成本的降低考核也要考慮工程進度,要用工程實際數(shù)與工程進度相應的預算數(shù)進行比較,這樣比較的結果更客觀有效。
2)工程質量的控制與考核。工程質量成本主要包含兩個方面:
1.工程質量保證成本;
2.工程質量事故成本。企業(yè)以追求高質量低成本的最佳工程成本為目標,為達到此目標,把施工過程中的主要質量指標作為考核標準,在保障工程質量的前提下,以最小的消耗獲得最大的經(jīng)濟效益,是目標成本控制的目的。把工程質量優(yōu)良率和事故損失率作為主要考核指標,責任中心單項工程一次檢查優(yōu)良率達到某一比率時,可以進行獎勵。例如,單項工程一次檢查合格率在100%,優(yōu)良率達到90%為基準,高于或低于一個百分點,獎罰一定數(shù)量的款項如10000元。
3)安全的控制與考核。施工管理中,必須確保工作人員的人身安全和機械設備安全,事故發(fā)生必會導致成本的增加,相應的責任中心進行考核時就應以人身事故和機械事故是否會發(fā)生為標準來制定獎懲措施。
二、責任會計推廣應用的困難、對策
1、責任會計難以應用的原因:陳舊觀念的阻礙;企業(yè)改革步伐緩慢;會計人員素質和核算手段難以融合;會計信息失真狀況嚴重。
2、責任會計推廣應用的對策
1)加強學習,提高認識。針對有些企業(yè)領導及會計人員對建立責任會計制度的作用認識不足的現(xiàn)狀,要積極采取措施,加大責任會計的宣傳力度,使有關人員加強對責任會計知識的學習和了解。通過實際工作中責任會計發(fā)揮的作用,來增強領導和會計人員對責任會計的認識,掃除責任會計推廣的障礙。
2)聯(lián)系實際,合理推廣,要從客觀實際出發(fā),不能急于求成,建立責任會計的制度必須因地制宜,注重實效,不能生搬硬套。要從實際出發(fā),在總結企業(yè)自身管理和吸收借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗的基礎上,設計完成責任會計制度。
3)企業(yè)需要設立一套準確、完整、轉換方面的責任會計內部核算科目,科學的編制責任預算。
4)結合現(xiàn)代企業(yè)制度,推行責任會計的應用。建立適合我國國情的現(xiàn)代企業(yè)制度使推廣應用責任會計的必然要求,這樣可以徹底根除企業(yè)在計劃經(jīng)濟下的弊端,企業(yè)才能具有真正的決策權力,才能建立與責任會計相適應的內部分權職能管理體制。
5)提高會計人員素質,加快電算化步伐。一方面加強會計人員的業(yè)務培訓,是會計人員盡快掌握責任會計的基本理論,注重培養(yǎng)他們的應用能力;另一方面重視電算化會計在財務工作中的普及應用,為責任會計提供更詳細,更準確的信息資料。
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