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  • 基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用論文

    時(shí)間:2020-09-25 09:43:14 會計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿

    基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用論文

      摘要:受環(huán)境問題的影響,傳統(tǒng)的制造業(yè)中以產(chǎn)品為核心的成本會計(jì),難以識別企業(yè)的環(huán)境成本。從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段方法、考核方法等角度,將物料流成本會計(jì)MFCA融入成本會計(jì)教學(xué)中,識別出企業(yè)生產(chǎn)過程中的廢棄物成本,為會計(jì)專業(yè)人才成本會計(jì)課程研究提供新的思路,提高學(xué)生的環(huán)保意識。

    基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用論文

      關(guān)鍵詞:成本會計(jì);物料流成本會計(jì);環(huán)境成本

      自1997年擬定京都議定書,到2016年《巴黎氣候變化協(xié)定》的誕生,環(huán)境問題逐漸成為全球關(guān)注的焦點(diǎn),傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)制造環(huán)境的背景下,以產(chǎn)品生產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)成本會計(jì)教學(xué),很難識別隱藏在產(chǎn)成品中廢棄物的價(jià)值,不能適應(yīng)現(xiàn)代化社會實(shí)踐的發(fā)展。如何考慮會計(jì)信息的環(huán)境因素,構(gòu)建成本會計(jì)教學(xué)的新模式,是成本會計(jì)教學(xué)亟需解決的任務(wù)。因此,本文引入物料流成本會計(jì)(materialflowcostaccounting,MFCA)方法,豐富成本會計(jì)教學(xué),增強(qiáng)學(xué)生環(huán)保意識。

      一、MFCA概述

      20世紀(jì)90年代,環(huán)境成本會計(jì)開始興起,產(chǎn)生了物料流成本會計(jì)MFCA[1]。它是對生產(chǎn)的原材料及其他物質(zhì)、能源等進(jìn)行數(shù)量控制和跟蹤,了解這些生產(chǎn)資料在企業(yè)制造過程中是如何流動,在減輕環(huán)境負(fù)擔(dān)的同時(shí)降低環(huán)境成本的一種會計(jì)核算和管理方法[2]。MFCA將成本費(fèi)用劃分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物配送及處理成本[3]。其中材料成本和能源成本占比最大,產(chǎn)生的負(fù)制品廢棄物成本也最多,對環(huán)境影響最大,因此,需要重點(diǎn)單獨(dú)核算材料成本和能源成本。系統(tǒng)成本對環(huán)境影響相對較小。廢棄物成本主要發(fā)生在企業(yè)的最終處置環(huán)節(jié),環(huán)境影響居中。

      二、成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用MFCA的必要性

      結(jié)合對安徽省某高校2013級財(cái)務(wù)管理本科學(xué)生10個(gè)班級共553人和成本會計(jì)教師,進(jìn)行了成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用MFCA的必要性調(diào)研。1.教學(xué)內(nèi)容時(shí)滯性調(diào)研對象班級采用的均是普通高!笆濉币(guī)劃教材,內(nèi)容基本包括理論、成本分配核算、產(chǎn)品成本計(jì)算方法和成本報(bào)表的編制,主要針對工業(yè)企業(yè),內(nèi)容陳舊,缺乏及時(shí)性和創(chuàng)新性。同時(shí),部分老師講授是也存在照本宣科的情況,跟不上客觀環(huán)境的發(fā)展,導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)的知識落后。傳統(tǒng)制造業(yè)的成本會計(jì)難以識別生產(chǎn)過程中的廢棄物對環(huán)境的影響,教學(xué)內(nèi)容滯后[4]。2.教學(xué)手段方法單一成本會計(jì)課程公式眾多復(fù)雜,課堂時(shí)間有限,因此,出現(xiàn)許多教師勞心勞力采用講授加粉筆的方法,學(xué)生還是掌握很吃力,達(dá)不到教學(xué)目標(biāo)。在調(diào)研的10個(gè)財(cái)管班級中,均是采用板書形式,大部分班級都是教師單方面講授,學(xué)生學(xué)習(xí)興趣調(diào)動不起來。在回收調(diào)查的問卷中,45%的學(xué)生課堂聽課情況不好,都在忙自己的事。40%的學(xué)生聽課情況一般,心不在焉,僅有15%的學(xué)生聽課認(rèn)真,聽課情況很好。3.考核方法不完善調(diào)研院校的《成本會計(jì)》課程采用的是平時(shí)成績加上考試成績的考核方法,而許多學(xué)校該課程的考核僅采用考試的形式,都是某一理論知識加上計(jì)算的試卷測驗(yàn),無法綜合系統(tǒng)地反映學(xué)生的學(xué)習(xí)掌握程度。對于平時(shí)成績,也只是象征性地根據(jù)學(xué)生的課堂表現(xiàn)給分。不利于成本會計(jì)這門實(shí)踐性強(qiáng)的課程學(xué)習(xí),很難調(diào)動計(jì)算能力差的學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。4.教師實(shí)踐教學(xué)能力不高財(cái)會專業(yè)教師很多都是畢業(yè)后就到學(xué)校任教,理論性強(qiáng),缺少社會實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。盡管國家學(xué)校鼓勵教師去企業(yè)實(shí)習(xí),但由于財(cái)會工作的特殊性,很難真正接觸企業(yè)的財(cái)會工作,不利于教學(xué)中理論與實(shí)踐聯(lián)系。同時(shí),由于財(cái)會專業(yè)招生數(shù)較多,教師的教學(xué)任務(wù)量重,很少有時(shí)間從事科研,對財(cái)會領(lǐng)域的前沿了解甚少,反過來不利于教學(xué)。

      三、基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)構(gòu)想

      1.基于MFCA法的成本會計(jì)課程內(nèi)容整合

      目前,大多高等院校采用的是傳統(tǒng)的成本會計(jì)教材,教材傳統(tǒng)過時(shí),不利于新方法的引入,影響啟發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維。結(jié)合MFCA法對傳統(tǒng)成本會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行整合。(1)對傳統(tǒng)的生產(chǎn)費(fèi)用基于MFCA法重新進(jìn)行分類、歸集和分配,直接材料計(jì)入材料成本,直接燃料和動力費(fèi)用計(jì)入能源成本,人工費(fèi)、折舊費(fèi)和其他管理費(fèi)用計(jì)入系統(tǒng)成本,廢棄物的運(yùn)輸費(fèi)用和處置成本等計(jì)入廢棄物成本。(2)在傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹的基礎(chǔ)上,融入MFCA的核算原理。根據(jù)物料在企業(yè)制造過程中的.流動,對每道生產(chǎn)工序的合格產(chǎn)品與廢棄物進(jìn)行分離,合格產(chǎn)品部分形成正產(chǎn)品的成本計(jì)算,廢棄物部分形成“負(fù)產(chǎn)品”的成本計(jì)算,動態(tài)反映廢棄物對環(huán)境的影響。(3)由于MFCA法是一種環(huán)境會計(jì)的新方法,目前數(shù)據(jù)和案例方面的資料信息缺失,使教材的編寫也存在一定的困難?梢钥紤]在傳統(tǒng)的成本會計(jì)教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上,增設(shè)一章物料流成本會計(jì)的內(nèi)容,介紹MFCA方法的產(chǎn)生及發(fā)展,MFCA核算的環(huán)境價(jià)值原理,MFCA核算方法及應(yīng)用等具體內(nèi)容。讓學(xué)生接觸成本會計(jì)的前沿內(nèi)容,同時(shí)加強(qiáng)環(huán)保意識。

      2.運(yùn)用多媒體輔助基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)

      教師講授成本會計(jì)課一般是粉筆板書,教學(xué)手段和方法落后;贛FCA法的成本會計(jì)課程,是一種容納環(huán)境因素的新核算方法,不僅僅要核算正產(chǎn)品的成本,還要核算出生產(chǎn)過程中的“負(fù)產(chǎn)品”成本,學(xué)生僅通過課堂講授,很難理解,需要運(yùn)用多媒體輔助教學(xué),演示物料的成本是如何流動的。如圖1,利用多媒體演示,企業(yè)物料流動過程,第一道工序投入甲材料80kg和乙材料50kg,第二道工序投入丙材料30kg和丁材料10kg,若單價(jià)10元/千克,則按照傳統(tǒng)成本法核算的產(chǎn)品成本為1700元,按照MFCA法,識別出的廢棄物負(fù)產(chǎn)品為230元,而計(jì)入產(chǎn)品成本的正成本則為1470元。通過多媒體圖示法等方法,形象生動的演示生產(chǎn)過程中物料的損耗,動態(tài)反映廢棄物對環(huán)境的成本,加強(qiáng)學(xué)生環(huán)保意識。

      3.多維度考核學(xué)生基于MFCA成本會計(jì)學(xué)習(xí)能力

      《成本會計(jì)》課程的基本內(nèi)容是成本核算,在成本會計(jì)考試命題中,大部分都只是針對某些知識點(diǎn)的核算。為了考核學(xué)生學(xué)習(xí)基于MFCA成本會計(jì)的能力,可以讓班級學(xué)生分成若干小組進(jìn)行案例核算討論,小組內(nèi)根據(jù)每個(gè)學(xué)生特點(diǎn),安排任務(wù)。如選1人搜集整理數(shù)據(jù)資料,1人畫出物料流動示意圖,1人進(jìn)行正產(chǎn)品核算,1人進(jìn)行廢棄物的核算,最后每組派語言表達(dá)能力最強(qiáng)的1人代表小組進(jìn)行成果演示。對于每位同學(xué)的表現(xiàn)多維度進(jìn)行打分,正成本和廢棄物的成本核算正確,并且消耗資源最少的小組給于最高分。從而達(dá)到保證成本核算的同時(shí),增強(qiáng)學(xué)生環(huán)保意識的教學(xué)目標(biāo)。

      4.教學(xué)團(tuán)隊(duì)對于MFCA新方法的學(xué)習(xí)需加強(qiáng)

      學(xué)生雖然學(xué)習(xí)很多成本會計(jì)理論知識,理論與實(shí)踐聯(lián)系不起來,這與教師實(shí)踐教學(xué)能力不高有很大聯(lián)系。作為一名會計(jì)教師,應(yīng)積累財(cái)會實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),提高專業(yè)實(shí)踐教學(xué)能力。同時(shí)多學(xué)習(xí)一些成本會計(jì)領(lǐng)域的前沿新方法,在教學(xué)過程中重視最新成本會計(jì)的成果。由于MFCA引進(jìn)的新環(huán)境管理的成本會計(jì)方法,仍有很多教師未接觸過,甚至沒聽說過,上課時(shí)也局限課本的傳統(tǒng)成本會計(jì)教材,不利于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識和學(xué)習(xí)積極性。作為一名教師,首先自己需加強(qiáng)創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力,為學(xué)生學(xué)習(xí)前沿知識做好充分準(zhǔn)備。

      四、結(jié)語

      文章提出了基于MFCA法的成本會計(jì)教學(xué)構(gòu)想,對于MFCA法和成本會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了整合,并運(yùn)用多媒體輔助MFCA教學(xué)。同時(shí),教師也應(yīng)加強(qiáng)成本會計(jì)領(lǐng)域MFCA等新方法的學(xué)習(xí)。由于MFCA法在我國沒有普及,相關(guān)數(shù)據(jù)案例資料信息缺失,教材編寫存在一定難度。由于成本會計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)一步延伸到環(huán)境成本,環(huán)境的影響必須納入制造業(yè)企業(yè)的成本核算范圍內(nèi),如何為加強(qiáng)成本會計(jì)教學(xué)的創(chuàng)新性和實(shí)踐性提供新的思路,必須進(jìn)一步探討和實(shí)踐。

      參考文獻(xiàn):

      [1]張晨,范佩霞.基于MFCA的商業(yè)銀行碳金融信貸決策研究[J].財(cái)會通訊,2013(6):122-124.

      [2]甄國紅.基于材料流動成本核算的企業(yè)環(huán)境成本分析[J].財(cái)會月刊,2007(4):76-78.

      [3]羅喜英,肖序.基于低碳發(fā)展的企業(yè)資源損失定量分析及其應(yīng)用[J].中國人口資源與環(huán)境,2011(2):36-40.

      [4]竇薇.對成本會計(jì)教學(xué)中的若干思考及成本T賬戶流程圖教學(xué)法[J].財(cái)會研究,2016(1):42-44.

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