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淺析網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)及對會(huì)計(jì)假設(shè)的影響會(huì)計(jì)審計(jì)論文
一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，也稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。只有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的主體，才能將會(huì)計(jì)所要反映的對象與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來，才能明確會(huì)計(jì)處理的立場（為誰服務(wù)的問題），才能劃定會(huì)計(jì)工作所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體范圍，資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等基本要素才有空間的歸屬，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。從傳統(tǒng)意義上講，會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是反映一個(gè)特定單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，它包括投資者在內(nèi)的各個(gè)方面作出經(jīng)濟(jì)決策和投資決策提供服務(wù)。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)服務(wù)對象呈現(xiàn)如下特征：
1、企業(yè)界限日益模糊。刷卡消費(fèi)、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)代理越來越多，加上企業(yè)相互持股也逐漸普遍化、全球化，母子公司關(guān)系日益復(fù)雜，企業(yè)之間邊界一步步擴(kuò)大，越來越模糊，越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關(guān)系；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還給企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和價(jià)值鏈帶來了全方位的深遠(yuǎn)影響，企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)部門再也難以封閉起來獨(dú)立經(jīng)營了。因而越來越多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很難明確界定究竟屬于哪一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的活動(dòng)，從而企業(yè)的理財(cái)對象、信息收集、加工和披露等會(huì)計(jì)問題也難以用一個(gè)單一主體作界定。其結(jié)果是會(huì)計(jì)工作的服務(wù)范圍越來越廣闊。形式上講，互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員無需遠(yuǎn)行，“足不出戶”，這樣似乎“縮小”了會(huì)計(jì)為之服務(wù)的空間范圍。而從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)人員雖然“足不出產(chǎn)”、但是通過把“地域距離”變成“鼠標(biāo)距離”，只需通過遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程監(jiān)控，理財(cái)能力就能夠輕易地延伸到全球的任何一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)；同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)增加了企業(yè)的相互依賴性，促進(jìn)了規(guī)�；�(jīng)營和全球化浪潮，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體（或說會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對象）不斷擴(kuò)大，并且日益復(fù)雜化。比如，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使網(wǎng)上理財(cái)和自助式會(huì)計(jì)軟件得以發(fā)展，咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)可以利用互聯(lián)網(wǎng)強(qiáng)大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報(bào)賬，甚至可以設(shè)想將來某些企業(yè)可不必設(shè)置專門從事記賬、算賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員。
2、在網(wǎng)絡(luò)社會(huì)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動(dòng)空間，進(jìn)入媒體世界，會(huì)計(jì)主體的外延不斷變化，“網(wǎng)上公司”利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個(gè)公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。作為一種有獨(dú)立的供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨(dú)立的優(yōu)勢為節(jié)點(diǎn)而組成的網(wǎng)絡(luò)，往往是各個(gè)網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時(shí)組建的動(dòng)態(tài)合作方式。這種臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過全球進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性，這些網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)體的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)是一個(gè)正面的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)出一個(gè)更大范圍、更高層的主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從某種程度上拓展了原有會(huì)計(jì)主體理論。
二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)將無限地經(jīng)營下去即可以預(yù)見的將來，企業(yè)不再面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)才可以歷史成本價(jià)格來確認(rèn)，計(jì)量其資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等等。它是歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是在較低風(fēng)險(xiǎn)和信息實(shí)效要求的環(huán)境下對會(huì)計(jì)的時(shí)間加以限定，它反映了企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題，許多會(huì)計(jì)的基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)，如歷史成本計(jì)價(jià)原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制等都是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)配合和適應(yīng)的，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要地位。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有被并購、清算、終止的可能，使得人們更加難辨別一個(gè)主體是否能持續(xù)經(jīng)營，事實(shí)上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個(gè)企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個(gè)“有限生命”的組織，一旦證明會(huì)計(jì)主體已無法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí)，本假設(shè)就失去了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。
“網(wǎng)上實(shí)體”經(jīng)營活動(dòng)的“短暫性”，適時(shí)介入，退出與轉(zhuǎn)換的特點(diǎn)，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)虛擬公司是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，縮短了會(huì)計(jì)的時(shí)間界限。持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立所依循的時(shí)間范圍。人們之所以把它看成是一個(gè)永遠(yuǎn)存在的主體也許還可以這樣理解；因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)的大部分資產(chǎn)差不多都具有某種實(shí)物形態(tài)。而構(gòu)成這些實(shí)物形態(tài)的主體通常具有一定價(jià)值的自然資源，這些有價(jià)值的資源不僅使得有形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的任何時(shí)候都能夠具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，也使得人們可以合理預(yù)計(jì)這些資產(chǎn)的物理使用年限。因此使得傳統(tǒng)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力成為了風(fēng)險(xiǎn)降低的事實(shí)。
三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響
會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不同的經(jīng)營活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期，以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，它存在的原因與會(huì)計(jì)管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計(jì)算期間損益，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是通過報(bào)表，發(fā)現(xiàn)存在的問題，以利于下個(gè)周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為影響會(huì)計(jì)信息失真的制度原因，即會(huì)計(jì)期間的劃分將不可避免引起會(huì)計(jì)信息的部分失真，這是會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》均規(guī)定會(huì)計(jì)年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會(huì)計(jì)年度；在時(shí)間上而言，不同管理體制主體對會(huì)計(jì)信息的要求不同，因此，會(huì)計(jì)分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以整齊劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。
因?yàn)樾畔⒌奶峁┦艿郊夹g(shù)限制，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中加工會(huì)計(jì)信息需要較長的時(shí)間，所以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)要求必須為編制報(bào)表日出一定時(shí)間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間長河劃分為一個(gè)個(gè)相對獨(dú)立期間，形成定期報(bào)告形式。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，虛擬企業(yè)的成員之間組成松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽約公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔恐怕已無必要，另外，在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)建立以后，會(huì)計(jì)信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)的信息處理與報(bào)告模式的選擇，使得企業(yè)各業(yè)務(wù)部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲(chǔ)于共享數(shù)據(jù)庫。已化為Intranet一部分的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實(shí)時(shí)訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時(shí)保持信息溝通，發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映與控制職能。由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息發(fā)布，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者可以實(shí)時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)信息，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。
同時(shí)，涉及到企業(yè)的分配時(shí)，人們的傳統(tǒng)觀念是財(cái)富的分配往往以年為基本單位；而聯(lián)系到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，網(wǎng)絡(luò)使得企業(yè)的成本大為降低，可能在極短的時(shí)間內(nèi)提供大量有用信息。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的交易過程可謂非常短暫，短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的增加或減少，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分期將毫無意義。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)卻可以實(shí)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。及時(shí)編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，隨時(shí)隨地滿足投資人、債權(quán)人和經(jīng)營者的要求。
四、對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響
貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生所依循的尺度約定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣作為計(jì)價(jià)尺度是要以市場的存在為前提的，因?yàn)樨泿疟旧聿⒉皇且环N尺度，而只是一種商品。在傳統(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，絕大部分有形資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)該說大多數(shù)資源是無法用貨幣計(jì)量的，另外諸如人力資源成本的問題也同樣不能簡單地用貨幣計(jì)量出來。因此，再以貨幣為統(tǒng)一尺度就顯得有些牽強(qiáng)。另一方面，在進(jìn)入信息時(shí)代之后，貨幣數(shù)字化的趨勢不可逆轉(zhuǎn)，“電子貨幣”、“網(wǎng)上銀行”將層出不窮，未來網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所使用的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實(shí)際量化的貨幣。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)為：
1、網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個(gè)最重要的變化就是大大加快了資金流動(dòng)速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成；記賬的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而計(jì)算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會(huì)計(jì)假設(shè)敢于選擇“幣值變動(dòng)”。數(shù)以千計(jì)富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確管理。
2、隨著網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價(jià)值在社會(huì)中流通。貨幣越來越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲(chǔ)備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終將建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動(dòng)的新型國際貨幣將會(huì)在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時(shí)在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動(dòng)都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求顯得多余。歐元的誕生就是一個(gè)明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進(jìn)程的主要因素是政治上的國家主權(quán)觀念和經(jīng)濟(jì)上的安全意識(shí)。這種全球一致的浮動(dòng)的電子價(jià)值單位是對貨幣計(jì)量假設(shè)一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記賬的統(tǒng)一計(jì)量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。
會(huì)計(jì)假設(shè)是在會(huì)計(jì)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作的假設(shè)性限定，是環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的變革，為整個(gè)會(huì)計(jì)體系和框架的革新奠定基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展對會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大影響，而信息技術(shù)的發(fā)展也為會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了途徑。
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