- 相關(guān)推薦
淺談施工企業(yè)應(yīng)收賬款的治理
應(yīng)收賬款是指因賒銷(xiāo)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)，對(duì)于施工企業(yè)，就是因提供建筑、安裝勞務(wù)而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款。應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)“賒銷(xiāo)”產(chǎn)品的孿生物，具有拓展市場(chǎng)等功能，在市場(chǎng)化程度進(jìn)步的今天，可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)步企業(yè)的盈利能力。但應(yīng)收賬款是兩個(gè)單位之間的往來(lái)，必然隱躲著風(fēng)險(xiǎn)，存在因各種主觀和客觀的原因發(fā)生壞帳的可能性，因而必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的治理，變風(fēng)險(xiǎn)為收益，變潛伏的盈利為真實(shí)盈利。一、應(yīng)收賬款在施工企業(yè)的地位與作用
首先，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定應(yīng)收賬款的存在有其必然性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有特殊性——建筑安裝工程往往需要一定的周期才能完工，“產(chǎn)品”才能交付，在這個(gè)相對(duì)固定的周期內(nèi)，為了減輕施工企業(yè)墊付人力、物力資本的壓力，建設(shè)單位與施工單位商議按月辦理結(jié)算。結(jié)算的依據(jù)主要是工程的進(jìn)度和質(zhì)量，這個(gè)進(jìn)度和質(zhì)量有賴(lài)于監(jiān)理工程師的驗(yàn)收，而不是象機(jī)器設(shè)備等具有可試驗(yàn)、可操縱的特性，這決定施工企業(yè)必須在施工過(guò)程中先期投進(jìn)大量的人力資金和物力資金，其收回的期間則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗(yàn)收，而扣留的質(zhì)保金則要在工程運(yùn)行一定的期間后再辦理退款。因而，施工企業(yè)必然存在著應(yīng)收賬款，而且相對(duì)其他企業(yè)金額更大、在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重也更大，是活動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。
其次，應(yīng)收賬款的功能決定施工企業(yè)需要應(yīng)收賬款。一方面，我國(guó)具有相應(yīng)資質(zhì)的施工企業(yè)有很多家，相互之間必然存在競(jìng)爭(zhēng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的情況下，“賒銷(xiāo)”——對(duì)施工企業(yè)即墊付資金——是贏取市場(chǎng)的一種重要方式。企業(yè)賒銷(xiāo)實(shí)際上是向顧客提供了兩方面的利益：一是向顧客銷(xiāo)售產(chǎn)品，將產(chǎn)品所有權(quán)和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給顧客，一是一定的期間內(nèi)向顧客提供資金，可見(jiàn)，賒銷(xiāo)具有比較明顯的促銷(xiāo)作用，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。對(duì)于施工企業(yè)同樣如此。
另一方面，施工企業(yè)由于其主要進(jìn)行工程的建筑、安裝，本身?yè)碛写罅康墓こ碳夹g(shù)職員和相應(yīng)的機(jī)械設(shè)備，這些職員和設(shè)備無(wú)論企業(yè)是否進(jìn)行施工都存在人工費(fèi)和折舊費(fèi)，而企業(yè)若持有應(yīng)收賬款，則上述“自然”的開(kāi)支可通過(guò)頻繁轉(zhuǎn)動(dòng)回收的資金來(lái)抵償，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約開(kāi)支的目的。
二、應(yīng)收賬款給施工企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
首先，應(yīng)收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)成果，只要具備收進(jìn)確認(rèn)條件的一律計(jì)為當(dāng)期的收益，但企業(yè)帳面收益的增加并不意味著一定能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流進(jìn)。為真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞帳預(yù)備，假如實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過(guò)提取的壞帳預(yù)備，一方面會(huì)使企業(yè)遭受現(xiàn)金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉(zhuǎn)化成了損失。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款上反映的盈利不是真實(shí)的盈利，而是或至少有一部分是潛伏的盈利甚至是損失。這表明應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收進(jìn)，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，隱含著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
其次，應(yīng)收賬款增大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了機(jī)會(huì)本錢(qián)。企業(yè)一旦投進(jìn)施工作業(yè)，不論是否所有的結(jié)算均收到現(xiàn)金，企業(yè)照樣要發(fā)生流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支出。應(yīng)收賬款帶來(lái)了收進(jìn)，固然沒(méi)有收到現(xiàn)金，但流轉(zhuǎn)稅以營(yíng)業(yè)收進(jìn)為依據(jù)，企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。同樣，所得稅以利潤(rùn)為計(jì)算依據(jù)，固然沒(méi)有以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，但所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，應(yīng)收賬款不即是現(xiàn)金，不能用來(lái)投資，本身即增加了機(jī)會(huì)本錢(qián)，而繳稅的現(xiàn)金支出更使機(jī)會(huì)本錢(qián)增加。
最后，應(yīng)收賬款增加了治理上的負(fù)擔(dān)和治理過(guò)程的開(kāi)支。施工企業(yè)自然存在龐大的應(yīng)收賬款，加之工程項(xiàng)目的增多和結(jié)算次數(shù)的增加，應(yīng)收賬款的帳目也必然變得龐雜，這樣難免出現(xiàn)核算差錯(cuò)、治理不善的弊端，很多施工企業(yè)與建設(shè)單位的往來(lái)帳經(jīng)過(guò)多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，這首先增加了應(yīng)收款項(xiàng)的治理本錢(qián)和回收本錢(qián)，如派人與建設(shè)單位核對(duì)、催收，這無(wú)疑會(huì)額外給企業(yè)增加損失。其次是增加了治理上的負(fù)擔(dān)，如核算差錯(cuò)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)了解應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)情況和企業(yè)的詳情，造成責(zé)任不明確，相應(yīng)的合同、審批手續(xù)等文件資料假如出現(xiàn)散落、遺失等情況，更可能使某些應(yīng)收賬款該按時(shí)收回的未能按時(shí)收回，該全部收回的只能部分收回，能通過(guò)手段收回的，卻由于資料不全而不能訴諸法律程序，終極形成施工企業(yè)的壞帳損失。
三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款治理存在的及應(yīng)對(duì)策略
應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)生產(chǎn)、結(jié)算的同一體，企業(yè)一方面需要借助于它來(lái)承攬工程，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)步盈利能力，同時(shí)又希看避免帶來(lái)治理本錢(qián)和壞帳損失，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)上的困難。如何處理和解決好這一既對(duì)立又同一的題目，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)、收進(jìn)增加和現(xiàn)金回收的多贏，是企業(yè)應(yīng)收賬款治理的目標(biāo)。但施工企業(yè)的實(shí)際工作中，應(yīng)收賬款的治理存在諸多題目，從施工企業(yè)內(nèi)部來(lái)講，主要存在以下題目：（1）企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的清理、回收工作不夠程度，有的企業(yè)尚未熟悉到巨額應(yīng)收賬款的存在給企業(yè)造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒(méi)有對(duì)清欠工作投進(jìn)足夠的人力和資金。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)職員頻繁變動(dòng)，致使大量掛帳的應(yīng)收賬款理不清來(lái)龍往脈，特別是較長(zhǎng)的結(jié)算款，新接手的職員不了解情況，帳目更難以理清，很多應(yīng)收帳款時(shí)間一長(zhǎng)就成了無(wú)頭案，根本無(wú)法追債。（2）企業(yè)對(duì)建設(shè)單位的工程結(jié)算重視程度不夠，有的項(xiàng)目未抓緊結(jié)算，致使結(jié)算不斷拖延，工程款不能及時(shí)收回。（3）企業(yè)在選擇建設(shè)單位、投標(biāo)對(duì)象或簽定合同時(shí)不慎重，未考慮工程款的回收題目。有的施工企業(yè)為承攬工程項(xiàng)目，簽約階段對(duì)建設(shè)單位或投標(biāo)對(duì)象的審核不完備，對(duì)工程合同的審核不嚴(yán)格，無(wú)形之中接受了不規(guī)范、對(duì)施工企業(yè)不同等的合約，施工過(guò)程中主動(dòng)墊資，甚至貸款，負(fù)擔(dān)甲方資金不落實(shí)的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。（4）對(duì)應(yīng)收賬款的考核制度不完善，應(yīng)收賬款的存在及拖欠往往與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或相關(guān)工作職員以及項(xiàng)目經(jīng)理息息相關(guān)，甚至成為部分人從中撈取個(gè)人私利的“聚寶盆”，隨著項(xiàng)目的完工，項(xiàng)目部解體或遷移，應(yīng)收賬款的清欠即告結(jié)束，即使再?gòu)牧硗獾墓さ厣吓扇藢?zhuān)程與建設(shè)單位聯(lián)系，往往也只是走形式，有花無(wú)果。
從施工外部來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款治理存在的因素主要有：（1）市場(chǎng)環(huán)境及法規(guī)制度方面，市場(chǎng)體制改革期有關(guān)法規(guī)尚不夠健全，可操縱性和對(duì)施工企業(yè)的公平性不夠，對(duì)業(yè)主的約束有限。（2）建設(shè)單位的投資本身存在資金缺口，把項(xiàng)目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實(shí)的釣魚(yú)工程，造成了大量應(yīng)收賬款無(wú)看收回。施工企業(yè)為避免造成停工損失，***連續(xù)墊付工程資金，賒購(gòu)材料維持施工繼續(xù)進(jìn)行，甚至直至施工企業(yè)的資金墊空，建設(shè)單位仍沒(méi)有資金支付工程款，拖欠的應(yīng)收賬款也就無(wú)看回收。（3）工程質(zhì)保金的提存、退回對(duì)施工企業(yè)條件過(guò)于苛刻，致使施工企業(yè)投進(jìn)大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應(yīng)收款掛在帳上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程在結(jié)算以及竣工決算時(shí)，建設(shè)單位要按工程造價(jià)的３％—５％預(yù)留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設(shè)單位卻以工程質(zhì)量分歧格為由拒盡付款，或因更換負(fù)責(zé)人使退保手續(xù)難以辦理，終極形成長(zhǎng)期拖欠的老帳、呆帳。
針對(duì)施工企業(yè)應(yīng)收賬款治理中存在的以上題目，本人根據(jù)在施工企業(yè)工作的親身體驗(yàn)，結(jié)合應(yīng)收賬款治理制度，提出以下建議或措施，以試改善施工企業(yè)應(yīng)收賬款治理、回收工作現(xiàn)狀，加快資金循環(huán)，進(jìn)步資金利用效率，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)多贏的目標(biāo)。
（1）建立完善的應(yīng)收賬款治理制度。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的治理，關(guān)鍵得從內(nèi)部進(jìn)手，內(nèi)部的應(yīng)收賬款治理制度要規(guī)范、完善。首先，應(yīng)確定、公道的信用政策，信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。施工企業(yè)的應(yīng)收賬款雖不是嚴(yán)格意義上的“賒銷(xiāo)”款，但也存在對(duì)甲方結(jié)算工程款、回收拖欠款的信用策略題目。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，提供給甲方適當(dāng)?shù)男庞闷诤托庞谜撸⑹孪纫院贤�、協(xié)議明確形成制度，既能給市場(chǎng)提供企業(yè)治理完善、質(zhì)量可靠、取信用的信號(hào)，增強(qiáng)企業(yè)投標(biāo)過(guò)程的中標(biāo)率，又有了對(duì)應(yīng)收賬款治理的可循的制度、規(guī)定，能夠保證應(yīng)收賬款帳目的清楚、正確。其次，應(yīng)制定科學(xué)、公道的催收制度和規(guī)范，建立相應(yīng)的責(zé)任制度和賞罰制度。對(duì)應(yīng)收賬款的治理落實(shí)責(zé)任人，并明確責(zé)任，按時(shí)收回及提前收回的給予公道的獎(jiǎng)勵(lì)，因個(gè)人原因延誤應(yīng)收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應(yīng)給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時(shí)進(jìn)行，避免不必要的損失。
（2）建立完善的應(yīng)收賬款制度。應(yīng)收賬款的分析包括對(duì)每個(gè)建設(shè)單位的信用狀況的分析和企業(yè)應(yīng)收賬款相應(yīng)指標(biāo)的分析。對(duì)甲方的應(yīng)收賬款要定期或根據(jù)需要不定期地檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并檢驗(yàn)所欠應(yīng)收賬款總額是否突破了信用額度。把握已過(guò)信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控已到期的債務(wù)，以便及時(shí)采取措施與甲方聯(lián)系，提醒其盡快付款。對(duì)應(yīng)收賬款指標(biāo)的分析通常采用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和均勻收賬期指標(biāo)，分析企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)是否處于正常水平，是否到活動(dòng)資金的整體狀況。對(duì)每一筆應(yīng)收賬款還應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，了解每一筆應(yīng)收賬款的掛帳期限和增減動(dòng)態(tài)，公道估計(jì)有多少欠款會(huì)帶來(lái)機(jī)會(huì)本錢(qián)和壞賬本錢(qián)，有多少會(huì)造成壞賬。
（3）建立健全公司機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度。首先，財(cái)務(wù)部分要保持應(yīng)收賬款經(jīng)手、治理職員的穩(wěn)定性，除非重要的意外情況，不要隨意更換應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人，以便于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰(shuí)經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無(wú)論責(zé)任人是否調(diào)離崗位或公司，都要追究有關(guān)責(zé)任。同時(shí)對(duì)相關(guān)職員的責(zé)任進(jìn)行了明確界定，并作為業(yè)績(jī)考評(píng)依據(jù)。其次，針對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。努力形成一整套制度化的循環(huán)流程，規(guī)范簽約、結(jié)算、決算各環(huán)節(jié)的要求和操縱程序，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證按合同收足工程進(jìn)度款。最后，企業(yè)的施工質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān)，做到重合同、取信用、質(zhì)量過(guò)硬。企業(yè)承接工程后，應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)檢部分的檢查和驗(yàn)收工作，依照項(xiàng)目法施工治理要求，把責(zé)任落實(shí)到人，使建設(shè)單位無(wú)理由拒付拖欠的工程款。假如出現(xiàn)因工程質(zhì)量題目扯皮、導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能收回的情況，既是應(yīng)收賬款不能回收的損失，更是企業(yè)品牌的自行打折，其代價(jià)將不可估量。
總之，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企業(yè)內(nèi)部治理不善的原因，需要企業(yè)高度重視，充分熟悉到工程款的拖欠給企業(yè)帶來(lái)的各方面的損失，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的應(yīng)收賬款治理和清欠部分及責(zé)任人，實(shí)行全過(guò)程清欠，樹(shù)立企業(yè)各部分、各環(huán)節(jié)全員清欠的意識(shí)。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的存在也有企業(yè)外部如建設(shè)單位、市場(chǎng)等各方面的原因，需要建立一系列制度、法規(guī)確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的公平、公正和規(guī)范，以改善施工企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境。
作者簡(jiǎn)介：
高燕（1975—），女，湖北宜昌人，葛洲壩團(tuán)體，碩士，注冊(cè)師
林松池（1975—），男，浙江溫州人，浙江東方職業(yè)技術(shù)學(xué)院，教研室主任
聯(lián)系方式：13157707595，liexiagao@yahoo.com.cn
浙江省溫州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)甬江路1號(hào)浙江東方職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系
【淺談施工企業(yè)應(yīng)收賬款的治理】相關(guān)文章：
出口企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)治理探討03-24
論企業(yè)應(yīng)收賬款的治理題目及對(duì)策02-27
關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款治理題目的探討03-22
關(guān)于如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款治理的探討03-22