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淺談企業(yè)內(nèi)部稽核治理工作程序和方法
摘要:內(nèi)部稽核是會計(jì)機(jī)構(gòu)本身對會計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎菚?jì)監(jiān)視的內(nèi)容,也是內(nèi)部控制的主要方式。內(nèi)部稽核的目的在于防止會計(jì)核算中所出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)職員的舞弊。通過稽核,對日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止,以進(jìn)步會計(jì)工作質(zhì)量。本文分析了企業(yè)內(nèi)部稽核現(xiàn)狀及原因,探討內(nèi)部稽核工作的主要職責(zé)及內(nèi)部稽核包括范圍、內(nèi)部稽核程序以及內(nèi)部稽核方法,以此來幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部稽核治理工作。
關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部稽核;職責(zé);范圍;程序;方法
一、企業(yè)內(nèi)部稽核現(xiàn)狀及原因
在我們現(xiàn)實(shí)生活中,很多企業(yè)內(nèi)部稽核發(fā)揮不了應(yīng)有的作用,由于會計(jì)內(nèi)部稽核治理不到位造成的影響案例很多,縱觀釀成大案的方方面面,固然有當(dāng)事人自身素質(zhì)差的原因,但單位財(cái)務(wù)內(nèi)控稽核制度不嚴(yán),也是釀成這起大案的重要原因,其間的教訓(xùn)發(fā)人深省,催人反思。會計(jì)稽核工作不到位,使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最后一道防線有名無實(shí),使犯罪分子猖狂作案,而又長期消遠(yuǎn)法外。制度規(guī)定,各單位一般應(yīng)設(shè)有專(兼)職內(nèi)審稽核職員,定期對單位財(cái)務(wù)收支的正當(dāng)性、真實(shí)性進(jìn)行稽核、審查監(jiān)視。但該單位因多種原因,一直未設(shè)專(兼)職內(nèi)審稽核職員,也沒有制定相關(guān)的稽核制度。當(dāng)事人在掩蓋其貪腐挪用***的犯罪行為時(shí),在賬務(wù)處理中采取的是少記收進(jìn),虛列支出,搞賬目虛假平衡,其手段并不高明。假如內(nèi)部稽核工作到位,只要對銀行印鑒的保管是否公道,銀行存款賬的登記是否真實(shí),賬證、賬賬是否相符等方面,進(jìn)行認(rèn)真的稽核,當(dāng)事人的違法犯罪行為并不難被發(fā)現(xiàn)。很多案件從反面告訴我們,單位內(nèi)控制度嚴(yán)格與否,直接關(guān)系到國家財(cái)產(chǎn)的安全。我們要在加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)視的同時(shí),首先要建立健全內(nèi)部稽核制度并嚴(yán)格執(zhí)行,從制度上筑牢第一道防線,以便有效地防止各類經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。然而,企業(yè)在制定單位內(nèi)部稽核制度時(shí),必須了解內(nèi)部稽核的職責(zé)和范圍,把握內(nèi)部稽核程序和方法。其內(nèi)部稽核職責(zé)和范圍包括什么,內(nèi)部稽核程序和方法包括什么,本文試圖對上述題目做一探討。
二、內(nèi)部稽核工作的主要職責(zé)及內(nèi)部稽核包括范圍。
內(nèi)部稽核工作的主要職責(zé)有以下幾方面。會計(jì)內(nèi)部稽核應(yīng)依照會計(jì)法、國家同一的會計(jì)制度及有關(guān)會計(jì)規(guī)章的規(guī)定辦法。單位及附屬機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部稽核,會計(jì)職員執(zhí)行,未設(shè)會計(jì)職員機(jī)構(gòu),應(yīng)由指定兼辦會計(jì)職員執(zhí)行。單位附屬機(jī)構(gòu)日常會計(jì)事務(wù)的審核,由各機(jī)構(gòu)會計(jì)職員負(fù)責(zé)初審,單位會計(jì)職員負(fù)責(zé)復(fù)核,內(nèi)部審計(jì)職員負(fù)責(zé)抽查;單位本身日常會計(jì)事務(wù)的稽查,由單位會計(jì)職員負(fù)責(zé)初審,內(nèi)部審計(jì)職員負(fù)責(zé)抽查。會計(jì)職員行使內(nèi)部稽核職權(quán)時(shí),向所屬各單位調(diào)閱賬簿、憑證、報(bào)表及其他文件或檢查現(xiàn)金票據(jù)政權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)各單位不得隱匿或拒盡,遇有詢問,應(yīng)作具體答復(fù)。會計(jì)職員行使職權(quán)時(shí),報(bào)經(jīng)受審查單位上級主管批準(zhǔn),可封存各有關(guān)財(cái)務(wù)或者有關(guān)憑證及其他文件,并使有關(guān)主管做出進(jìn)一步的處理。會計(jì)職員執(zhí)行內(nèi)部稽核,應(yīng)先仔細(xì)研究有關(guān)法律、制度、規(guī)章、程序及其他資料,務(wù)求充分了解有關(guān)規(guī)定,病應(yīng)持有謹(jǐn)慎的態(tài)度。會計(jì)職員對所屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行稽核時(shí),應(yīng)編制一定的稽核底稿,記錄機(jī)構(gòu)組織概況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要人事、財(cái)務(wù)概況及其他重要事項(xiàng)等。會計(jì)職員對于審核過的帳表、憑證、財(cái)物等均應(yīng)編制工作底稿,應(yīng)于適當(dāng)文件簽章證實(shí)并加簽日期。檢查現(xiàn)金、票據(jù)、證券的結(jié)果應(yīng)設(shè)底稿,登記檢查日期、檢查項(xiàng)目、檢查結(jié)果及負(fù)責(zé)人姓名和簽章證實(shí)。內(nèi)部稽核職員如發(fā)現(xiàn)特殊情況或提報(bào)重要改進(jìn)建議,均應(yīng)以書面報(bào)告,送經(jīng)會計(jì)負(fù)責(zé)人報(bào)請單位主管核閱后送請有關(guān)單位辦理,此報(bào)告應(yīng)當(dāng)作內(nèi)、外部審計(jì)時(shí)參考。內(nèi)部稽核與工作底稿及報(bào)告等文件,應(yīng)分類編號進(jìn)檔,并要妥善保管。內(nèi)部稽核與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公道分工、配合辦理,避免重復(fù)檢查。
內(nèi)部稽核:主要包括會計(jì)事務(wù)稽核、經(jīng)營預(yù)算稽核、財(cái)務(wù)出納稽核和財(cái)物變動稽核等。
三、內(nèi)部稽核程序
1.稽核預(yù)備
稽核預(yù)備工作,一是要明確集合目的和范圍;二是稽核前要搜集與稽核項(xiàng)目相關(guān)的背景資料;三是針對擬稽核項(xiàng)目制定稽核程式,即明確具體項(xiàng)目的稽核目的、集合內(nèi)容、稽核順序與抽查范圍及程度;四是明確稽核職員及工作分配。
2.稽核實(shí)施
稽核實(shí)施,主要指采用調(diào)查、檢查等手段查明被稽核事項(xiàng)***,以明確癥結(jié)之所在。依工作內(nèi)容,一般分為制度稽核與做業(yè)稽核兩類。
3.稽核分析
稽核分析研究工作主要內(nèi)容是,找出發(fā)生題目的所有因素,分析各因素彼此之間的關(guān)系;決定各因素重要性的先后次序;研究所有可能解決方案;與相關(guān)職員溝通各種可能解決方案;選擇最適當(dāng)可行的方案。提出方案建議時(shí),應(yīng)站在治理者可觀態(tài)度,并考慮實(shí)務(wù)上的可操縱性。
4.稽核報(bào)告
稽核報(bào)告是稽核職員將稽核過程中匯集的資料、查明的事實(shí)、獲得的結(jié)論與建議,具體通知相關(guān)部分或最高治理層,以助于相關(guān)部分及最高治理曾進(jìn)行處理、糾正和采取有效行動;藞(bào)告形式主要有兩種,文字報(bào)告和口頭報(bào)告。
四、內(nèi)部稽核方法
內(nèi)部稽核職員,主要采用資料檢查法和資產(chǎn)檢查法。如審閱法、復(fù)核法、核對法、盤存發(fā)、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調(diào)節(jié)法等。
1.審閱法
審閱法是指通過有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來取得證據(jù)的一種檢查方法。通過審閱借以鑒別書面所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、正確、正當(dāng)、公道及有效。審閱法不僅可以往的直接證據(jù),也可以取得間接證據(jù)。運(yùn)用審閱法,應(yīng)留意的技巧是從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常,來鑒別判定有無題目;從資料反應(yīng)的真實(shí)程度,來鑒別判定有無題目;從賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確,來鑒別判定有無題目;從購銷活動中有無異常,往鑒別判定有無題目;從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力和思想品德,往鑒別判定有無題目。
2.復(fù)核法
包括會計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核和其他數(shù)據(jù)的復(fù)核。會計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核,主要是指對有關(guān)會計(jì)資料提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)的復(fù)核。其他數(shù)據(jù)的復(fù)核主要是對統(tǒng)計(jì)資料所提供的一些主要指標(biāo)進(jìn)行復(fù)核。
3.核對法
核對法,是指將書面資料的相關(guān)記錄之間,或是書面資料的記錄與實(shí)物之間,進(jìn)行相互勾對以驗(yàn)證其是否相符的一種查賬方法。按照復(fù)式記賬原理,核算的結(jié)果,資料之間會形成一種相互制約關(guān)系。若被有關(guān)職員造成無意的工作差錯(cuò)或是故意的舞弊行為,都會使形成的制約關(guān)系失往平衡。
4.盤存法
盤存法,是指通過對有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)、計(jì)量,來證實(shí)賬面反應(yīng)的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種查賬技術(shù)。按具體做法的不同,有直接盤存法和監(jiān)視法兩種。
5.函證法
函證法是指查賬職員根據(jù)稽核的具體需要,設(shè)計(jì)出一定格式的函件并寄給有關(guān)單位和職員,根據(jù)對方的回答來獲取某些資料,或?qū)δ愁}目予以證實(shí)的一種檢查方法。函證法按要求對方回答方式的不同,又有積極函證和消極函證兩種。
6.觀察法
觀察法是指檢查職員通過實(shí)地觀看來取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。觀察法結(jié)合盤點(diǎn)法、詢問法使用,會取得更加的效果。
7.鑒定法
鑒定法是指檢查職員對于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出稽核職員專業(yè)技術(shù)時(shí),應(yīng)另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實(shí)的方法。鑒定法主要應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)題目的稽核領(lǐng)域,同時(shí)也應(yīng)用于一般稽核實(shí)務(wù)中難以辨明真?zhèn)蔚膱龊希缂m紛、造假事項(xiàng)等。
8.分析法
分析法是指通過對被稽核項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對比和分解,從中找出個(gè)項(xiàng)目之間的差異及構(gòu)成要素,以提示其中題目,為進(jìn)一步檢查提供線索的一種技術(shù);斯ぷ髦幸话悴捎玫姆治龇椒,主要有比較分析、平衡分析、科目分析和趨勢分析等。
9.推理法
推理法是稽核職員根據(jù)已經(jīng)把握的事實(shí)或線索,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用邏輯方法,來確定一種方案并推測實(shí)施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種技術(shù)方法。推理法與分析、判定有著密切的聯(lián)系,通常將其合稱為“分析推理”或“判定推理”,它是一種極為重要的稽核技術(shù)。推理方法的應(yīng)用,有利于把握檢查的對象和選擇最佳的檢查方法。推理方法的步驟是:提出恰當(dāng)分析,進(jìn)行公道推理,進(jìn)行正確判定。
10.詢問法
詢問法或稱面詢法,是指稽核職員針對某個(gè)或某些題目通過直接找有關(guān)職員進(jìn)行面談,以取得必要的資料可對某一題目予以證實(shí)的一種檢查技術(shù)方法。按詢問對象的不同,詢問法可分知情人的詢問和當(dāng)事人的詢問兩種。按詢問的方式不同,又可分為個(gè)別詢問和集體詢問兩種。
11.調(diào)節(jié)法
調(diào)節(jié)法是指審查某一競技項(xiàng)目時(shí),為了驗(yàn)證其數(shù)字是否正確,而對其中某些因素進(jìn)行必要的增減調(diào)節(jié),從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的一種稽核方法。如在盤存法中對材料、產(chǎn)品的盤存日與查賬日不同時(shí),應(yīng)采用調(diào)節(jié)法。銀行存款賬戶余額不一致時(shí),采用調(diào)節(jié)法。通過調(diào)節(jié),往往還能提示更深層氣的題目。
企業(yè)根據(jù)本單位行業(yè)特點(diǎn)組織制定內(nèi)部稽核制度,并必須嚴(yán)格按照本單位內(nèi)部稽核制度規(guī)定程序和方法對各主要環(huán)節(jié)進(jìn)行稽核。企業(yè)內(nèi)部稽核環(huán)節(jié)主要有會計(jì)錯(cuò)誤與舞弊稽核;銷售及收款循環(huán)稽核;采購及付款循環(huán)稽核;工資循環(huán)稽核;融資循環(huán)稽核;投資循環(huán)稽核;固定資產(chǎn)循環(huán)稽核。最后說明一點(diǎn),有了具體內(nèi)部稽核制度,必須嚴(yán)格執(zhí)行,否則留于形式,制度也失往意義。
參考文獻(xiàn):
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