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淺析利潤(rùn)質(zhì)量的影響因素和提升方法
內(nèi)容摘要：利潤(rùn)質(zhì)量的高低對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展十分重要，利潤(rùn)信息的使用者有必要對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量的高低進(jìn)行研究。本文分析了影響利潤(rùn)質(zhì)量的因素、判定標(biāo)準(zhǔn)，并總結(jié)了進(jìn)步利潤(rùn)質(zhì)量的方法。 關(guān)鍵詞：利潤(rùn)質(zhì)量 盈余治理 利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)指標(biāo)是衡量企業(yè)獲利能力的一個(gè)基本指標(biāo)，它是投資者進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行信貸決策和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行治理決策以及支付經(jīng)營(yíng)者薪酬等的基本依據(jù)。利潤(rùn)質(zhì)量是指利潤(rùn)的可利用程度或現(xiàn)金保障程度以及持續(xù)獲得的可能程度。一個(gè)盈利良好的企業(yè)可能會(huì)無(wú)力再投資、無(wú)力分配股利、甚至因無(wú)力還債而破產(chǎn)，因此，對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量高低的評(píng)價(jià)有著重要意義。
利潤(rùn)質(zhì)量的分析
從會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)方面分析
權(quán)責(zé)發(fā)生制造成利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的，權(quán)責(zé)發(fā)生制不是以現(xiàn)金實(shí)際的收支期間作為確定收進(jìn)或用度的期間，而是以收進(jìn)和用度的回屬期作為確認(rèn)期間。利潤(rùn)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，對(duì)本期已實(shí)現(xiàn)的收進(jìn)與已發(fā)生的本錢進(jìn)行配比的結(jié)果（無(wú)論是否當(dāng)期收到或支付現(xiàn)金）。假如當(dāng)期有盈利，企業(yè)財(cái)富得以增加，企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的目的是為了用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或分配給投資者、對(duì)外投資等，但利潤(rùn)能否滿足以上目的，主要取決于相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的多少，假如沒(méi)有應(yīng)收應(yīng)付或應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目相等，那么當(dāng)期利潤(rùn)有足夠的保障可用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或用于分配等；假如應(yīng)收項(xiàng)目大于應(yīng)付項(xiàng)目，企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)就有一部分占用于債權(quán)資產(chǎn)上而不能用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或分配，假如占用過(guò)多，甚至連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都難以維持。盡管企業(yè)賬面利潤(rùn)一直處于理想狀態(tài)，如債權(quán)資產(chǎn)占用過(guò)多，長(zhǎng)期現(xiàn)金不足，就會(huì)爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)清算。
從盈余治理方面分析
盈余治理就是企業(yè)治理者為實(shí)現(xiàn)自身利益（如薪酬、職位）或企業(yè)利益（如上市、借款、避稅）等原因，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度答應(yīng)的范圍內(nèi)，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，從而調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。由于相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度給了企業(yè)很大的會(huì)計(jì)政策選擇空間，使盈余治理成為可能。由于盈余治理是以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為條件條件，其應(yīng)用是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行，主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算上需要估計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如通過(guò)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法的改變來(lái)修正企業(yè)盈余，達(dá)到粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的目的，所以，利潤(rùn)質(zhì)量從而被降低了。
從企業(yè)委托代理關(guān)系方面分析
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于委托代理題目和信息不對(duì)稱的客觀存在，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能為了自身的利益安全會(huì)采取一些盈余治理的措施往欺騙委托人、損害委托人的利益。因此，委托者有必要分析企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量，能予以識(shí)別，并能根據(jù)其特定的決策需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而作出正確的決策。
綜上所述，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制、盈余治理、委托代理的客觀存在，使得賬面利潤(rùn)數(shù)目對(duì)決策的作用大大降低，甚至?xí)a(chǎn)生誤導(dǎo)，從而導(dǎo)致決策失誤。因此，對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量的分析至關(guān)重要。
影響利潤(rùn)質(zhì)量的因素
利潤(rùn)構(gòu)成
利潤(rùn)主要由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額三個(gè)主要部分組成。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)又包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，它們應(yīng)該是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。健康的企業(yè)其利潤(rùn)應(yīng)是由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)支撐，而不應(yīng)依靠于一次性的收益。投資收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額大多為非經(jīng)常性損益，這些損益產(chǎn)生于偶發(fā)性、非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而具有短暫性和臨時(shí)性的特點(diǎn)。因此，對(duì)一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)非經(jīng)常性損益在企業(yè)利潤(rùn)總額中所占比重應(yīng)該很小。
會(huì)計(jì)政策
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循（選擇）的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。在我國(guó)，會(huì)計(jì)政策由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)定，企業(yè)可以在準(zhǔn)則或制度答應(yīng)的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。不同會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用將會(huì)對(duì)利潤(rùn)數(shù)目產(chǎn)生重大影響。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量有著重要的影響，利潤(rùn)質(zhì)量高的企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策應(yīng)該是持續(xù)、穩(wěn)健的。會(huì)計(jì)政策越穩(wěn)健，當(dāng)期賬面利潤(rùn)就越低，而現(xiàn)金流量卻不受會(huì)計(jì)政策的影響，那么現(xiàn)金對(duì)利潤(rùn)的保障程度就越大，利潤(rùn)質(zhì)量也就越高。
信用政策
應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞依靠于企業(yè)的信用政策。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。寬松的信用政策會(huì)產(chǎn)生較高的應(yīng)收賬款，同時(shí)由于銷售收進(jìn)有較大部分沒(méi)有形成現(xiàn)金流進(jìn)，從而進(jìn)一步加大了賬面利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差異，降低了利潤(rùn)質(zhì)量。反之，嚴(yán)格的信用政策，則不會(huì)降低利潤(rùn)質(zhì)量。
利潤(rùn)質(zhì)量的判定
由于利潤(rùn)指標(biāo)是企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則計(jì)算的，利潤(rùn)質(zhì)量往往受到一定影響，并不能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，盡管企業(yè)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是不同的概念，二者也不大可能相等，但從長(zhǎng)期來(lái)看，只有帶來(lái)持續(xù)穩(wěn)定現(xiàn)金流進(jìn)的利潤(rùn)才是高質(zhì)量的。可以說(shuō)，利潤(rùn)與現(xiàn)金流量匹配的程度決定了企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量。由于現(xiàn)金流量的計(jì)算不涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)很難對(duì)此進(jìn)行操縱，所以，在評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量時(shí)，現(xiàn)金流量分析是非常有力的工具。現(xiàn)金流量與利潤(rùn)之間的差異往往可以暴露出企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量是否低下。因此，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量與賬面利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，就可以對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與賬面利潤(rùn)之比若大于1或即是1（用公式表示： 利潤(rùn)現(xiàn)金含量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/利潤(rùn)），說(shuō)明企業(yè)的利潤(rùn)有足夠的現(xiàn)金保障，利潤(rùn)質(zhì)量較好；若小于1，則說(shuō)明賬面利潤(rùn)可能受到人為操縱或存在大量應(yīng)收賬款，利潤(rùn)沒(méi)有足夠的現(xiàn)金保障，利潤(rùn)質(zhì)量較差，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果缺乏現(xiàn)金流進(jìn)作保障，則企業(yè)生產(chǎn)在未來(lái)的可持續(xù)性發(fā)展將受到影響。
進(jìn)步利潤(rùn)質(zhì)量的方法
加強(qiáng)應(yīng)收賬款的治理
企業(yè)向客戶賒銷產(chǎn)品，就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何定期足額收回的題目。對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行狀況應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，留意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化，假如企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡開(kāi)始延長(zhǎng)或者過(guò)期賬款所占比例逐漸增加，就應(yīng)及時(shí)采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)視，以防發(fā)生新的拖欠。另外，要明確應(yīng)收賬款的治理部分，應(yīng)收賬款的治理是現(xiàn)代企業(yè)營(yíng)銷治理中的重要組成部分企業(yè)應(yīng)專設(shè)一個(gè)專門研究營(yíng)銷策略、研究客戶資信的機(jī)構(gòu)來(lái)治理應(yīng)收賬款，建立適合本企業(yè)的信用治理制度。
改善財(cái)務(wù)狀況
企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量不僅涉及利潤(rùn)這個(gè)因素，一些財(cái)務(wù)活動(dòng)也對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量產(chǎn)生影響。企業(yè)的償債能力和盈利能力可以通過(guò)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來(lái)。由于企業(yè)的償債能力來(lái)自于企業(yè)盈利而獲得的現(xiàn)金，因此盈利能力強(qiáng)的企業(yè)其償債能力也應(yīng)該強(qiáng)，假如企業(yè)盈利能力強(qiáng)而償債能力弱，有可能是企業(yè)在盈利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的過(guò)程中出了題目�；顒�(dòng)比率、速動(dòng)比率指標(biāo)高，通常說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況好，短期償債能力強(qiáng)，不存在支付危機(jī)。但假如該指標(biāo)上升的主要原因是應(yīng)收賬款的增加幅度超過(guò)利潤(rùn)增加幅度，則說(shuō)明企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，也可能導(dǎo)致利潤(rùn)質(zhì)量下降。假如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、活動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)大幅度下降，那么當(dāng)期利潤(rùn)質(zhì)量由于受到財(cái)務(wù)狀況變化的影響會(huì)有所下降，反之，利潤(rùn)質(zhì)量會(huì)有所進(jìn)步。
完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度
會(huì)計(jì)在對(duì)同一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理上可以有多種不同的方法，其終極的反映結(jié)果也各不相同。目前大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度給企業(yè)提供了太多的判定空間，企業(yè)可以選擇對(duì)其最有利的方法來(lái)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，當(dāng)所反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間發(fā)生偏差時(shí)，利潤(rùn)質(zhì)量也就降低了。再加上新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，使得其中部分交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和表露并未在相關(guān)準(zhǔn)則中作出相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)治理者可以利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出對(duì)自己有利的估計(jì)或判定。解決這些題目的辦法就是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，盡量減少企業(yè)的選擇權(quán)，增加會(huì)計(jì)信息表露的數(shù)目，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息表露的質(zhì)量，在一定程度上會(huì)減少企業(yè)的盈余治理，進(jìn)步利潤(rùn)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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2.王曉華.設(shè)計(jì)單位應(yīng)收款治理的思考及對(duì)策 [J].大眾理財(cái)顧問(wèn)，2003（10）
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