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從效益審計(jì)的角度談構(gòu)建節(jié)約型高校
【摘要】 建設(shè)節(jié)約型高校已成為效益審計(jì)工作責(zé)無旁貸的責(zé)任。雖然根據(jù)效益審計(jì)工作的性質(zhì)和內(nèi)容，不能從技術(shù)層面解決建設(shè)節(jié)約型高校的問題，但能通過效益審計(jì)自身的監(jiān)督職責(zé)和服務(wù)功能，應(yīng)用其特有的評價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)資金和資產(chǎn)的使用效率不斷提高，從而達(dá)到節(jié)約的目的。
【關(guān)鍵詞】 節(jié)約型高校；效益審計(jì)；評價(jià)指標(biāo)
引言
國務(wù)院向全國發(fā)出建設(shè)節(jié)約型社會的號召，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會協(xié)調(diào)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會的內(nèi)在要求；是有效緩解資源供需矛盾，保障國民經(jīng)濟(jì)安全的必然選擇；是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，提高人民生活質(zhì)量的根本保證。高校作為教學(xué)、科研和提供社會服務(wù)的重要基地，是建設(shè)節(jié)約型社會的重要力量。高校管理部門要提高創(chuàng)建節(jié)約型高校的認(rèn)識，站在管理的角度，有效整合資源，優(yōu)化資源配置，建立健全節(jié)約型高校的長效機(jī)制。
一、節(jié)約型高校
“節(jié)約”有兩層含義，一層含義是相對“浪費(fèi)”而言,而另一層含義則是指人、財(cái)、物、時(shí)、空等資源的有效合理配置。從后者的角度來分析，節(jié)約型高校應(yīng)該是教育教學(xué)、行政科研、辦學(xué)投資等教育資源的配置能實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。換言之,高等教育的投入與產(chǎn)出關(guān)系比例必須符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,其教育產(chǎn)品只有在結(jié)構(gòu)、規(guī)模、質(zhì)量、發(fā)展速度等方面與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)時(shí),才能從根本上提高資源利用率。
二、高校效益審計(jì)
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，高校作為事業(yè)單位，自然會更多地重視社會效益，輕視經(jīng)濟(jì)效益，不求投資回報(bào)。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的確立，高校也被推到市場中去求生存謀發(fā)展，這就迫使高校不得不講究投入產(chǎn)出比，不得不重視資金的使用效益、固定資產(chǎn)發(fā)揮的效益。而作為高校管理工作中日趨重要的內(nèi)部審計(jì)工作，根據(jù)形勢和任務(wù)的變化，工作內(nèi)容也從傳統(tǒng)的針對賬目合法性、合規(guī)性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，逐步向重視資源利用效益的效益審計(jì)發(fā)展。
效益審計(jì)是對一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性所進(jìn)行的評價(jià),以便促進(jìn)資源管理者改進(jìn)工作,更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校效益審計(jì)的主要目標(biāo)：一是經(jīng)濟(jì)性。以最低的費(fèi)用取得高等教育的一定數(shù)量與質(zhì)量的資源,確保各項(xiàng)資源的占用和耗費(fèi)是節(jié)約和經(jīng)濟(jì)的。如師生比配備是否恰當(dāng),資源取得途徑是否合法有效，資源利用是否恰當(dāng)，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備投入、學(xué)科建設(shè)投入、基建經(jīng)費(fèi)投入等是否經(jīng)濟(jì)合理。二是效率性。就是衡量投入與產(chǎn)出之比,確保以最少的資源投入取得最大量的產(chǎn)出,即少花錢多辦事。如人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)是否合理,有無閑置浪費(fèi),內(nèi)部溝通和交流是否順暢,工作能力是否勝任,是否存在官僚思想等。三是效果性。是指在多大程度上達(dá)到預(yù)期的效果。如教學(xué)課時(shí)、科研項(xiàng)目的完成數(shù)量,教學(xué)質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)等。
三、效益審計(jì)在建設(shè)節(jié)約型高校中的重要作用
�。ㄒ唬┬б鎸徲�(jì)是建設(shè)節(jié)約型高校的必然要求
建設(shè)節(jié)約型高校是一個(gè)長期的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各部門的工作者和廣大師生共同攜手創(chuàng)建。但從根本解決問題上來講，建設(shè)節(jié)約型高校需要建立一種管理機(jī)制，運(yùn)用制度化、體制化的約束監(jiān)督機(jī)制，去規(guī)范和制約人們的行為，進(jìn)而使節(jié)約從主流意識倡導(dǎo)下的自覺、自愿變成體制、機(jī)制規(guī)范下的必然、必須。在這個(gè)過程中，效益審計(jì)工作作為學(xué)校的管理和監(jiān)督工作，理所當(dāng)然地應(yīng)該通過利用獨(dú)有的工作性質(zhì)，發(fā)現(xiàn)建設(shè)節(jié)約型高校工作中出現(xiàn)的問題，從學(xué)校長遠(yuǎn)利益和健康發(fā)展的角度出發(fā)，向?qū)W校的管理層提出建議和解決方案，從而達(dá)到從根本上、制度上去建設(shè)節(jié)約型高校。
�。ǘ┬б鎸徲�(jì)是建設(shè)節(jié)約型高校的現(xiàn)實(shí)需要
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等教育改革也在不斷深化。近幾年來，高校辦學(xué)自主權(quán)日益擴(kuò)大，教育資金籌集渠道日益拓寬，高校教育經(jīng)費(fèi)總額大幅度增加。各高校抓住這千載難逢的大好時(shí)機(jī)，大力開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，努力改善辦學(xué)條件，提高教學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)競爭力。盡管如此，由于我國大多數(shù)高校基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，致使高校教育資金仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前發(fā)展的需要，制約著高等教育的健康發(fā)展。但在高校教育資金相對不足的同時(shí)，高校卻普遍存在著嚴(yán)重的資金使用效益低下的現(xiàn)象——購置資產(chǎn)，缺乏科學(xué)合理的計(jì)劃，存在重復(fù)購置現(xiàn)象；對未來事業(yè)發(fā)展需求預(yù)測不準(zhǔn)，盲目購置一些價(jià)值昂貴的儀器設(shè)備，導(dǎo)致長期閑置無用，最終損壞、報(bào)廢；投入大量資金購置的儀器設(shè)備質(zhì)量低劣，不能正常使用；基本建設(shè)及修繕工程，沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，設(shè)計(jì)不合理，建了拆，拆了建；創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)可行性研究不夠，經(jīng)營管理不善，學(xué)校投資常常虧損，甚至負(fù)債累累�？梢哉f，高校在效益方面的問題俯拾皆是，觸目驚心。
針對這些問題，高校內(nèi)部審計(jì)部門不僅要對這些資金進(jìn)行核算，更要通過開展效益審計(jì)，充分利用效益審計(jì)對資源利用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價(jià)指標(biāo)，對這些低效益行為進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，達(dá)到建立健全、認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)管理制度，減少教育資源使用中存在的鋪張浪費(fèi)行為，提高高校資金使用效益的目的。
四、高校效益審計(jì)工作的內(nèi)容
�。ㄒ唬┍O(jiān)督工作
1. 增強(qiáng)基本建設(shè)效益審計(jì)，節(jié)約成本。目前，很多高校為了滿足需要，都卷入了新校區(qū)建設(shè)的熱潮中。學(xué)校將大量資金投入到新校區(qū)的建設(shè)之中，那么基本建設(shè)就將成為審計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)。效益審計(jì)要從項(xiàng)目論證、立項(xiàng)、開工建設(shè)一直到竣工驗(yàn)收全過程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督和管理，從而提高評價(jià)效能。事前，要經(jīng)過充分論證并根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙正確計(jì)算工程量，正確運(yùn)用定額和相應(yīng)的工程經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算金額進(jìn)行審計(jì)；事中，要采取跟蹤審計(jì)的方式對施工工藝和過程進(jìn)行監(jiān)督；事后，工程已竣工，審計(jì)人員要審核總體造價(jià)，對財(cái)務(wù)有關(guān)賬面進(jìn)行審核，努力做到從宏觀上控制投資規(guī)模，微觀上發(fā)揮資金的投資效益。
2. 加強(qiáng)招投標(biāo)管理，提高采購物資的經(jīng)濟(jì)性、效果性。招投標(biāo)是進(jìn)行擇優(yōu)競爭采購的一種方式，其最大的特點(diǎn)是競爭性，能為采購者節(jié)約資金、提供有質(zhì)量的工程、商品或服務(wù)。如今，很多高校都嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定，當(dāng)采購金額達(dá)到一定數(shù)目時(shí)，就必須進(jìn)行招投標(biāo)。這樣做的目的就是為了提高采購物資的經(jīng)濟(jì)性、效果性。但事實(shí)上，在招投標(biāo)這個(gè)環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)許多表面看似合理，實(shí)際背后暗箱操作的情況，致使招投標(biāo)流產(chǎn)，達(dá)不到節(jié)約資金的效果，甚至出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象。因此，從高校采購物資的經(jīng)濟(jì)性、效果性出發(fā)，效益審計(jì)要加強(qiáng)對招投標(biāo)事前、事中、事后的監(jiān)督。
3. 重視項(xiàng)目資金效益審計(jì)，提高資金的利用效果。根據(jù)效益審計(jì)的規(guī)律和高校科研經(jīng)費(fèi)管理和固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)，既要注重被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)信息，也要關(guān)注被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)信息；既運(yùn)用查賬手段，也運(yùn)用調(diào)研手段，來揭示存在的問題，提供有用信息和分析結(jié)果，并從體制上、機(jī)制上解決和防范問題的發(fā)生。對這些資金使用項(xiàng)目要堅(jiān)持采用事中審計(jì)為主，事前、事后審計(jì)為輔的方法；堅(jiān)持重“過程審計(jì)”，輕“結(jié)果審計(jì)”的方法。在過程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中存在的潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，做到規(guī)范管理、防范于未然�？梢酝ㄟ^對業(yè)務(wù)管理過程的審計(jì)控制來實(shí)現(xiàn)效益，可以通過促進(jìn)建立一系列機(jī)制來實(shí)現(xiàn)效益。
4. 開展成本費(fèi)用效益審計(jì)，督促節(jié)約成本。對于成本管理松弛的高校，費(fèi)用開支無控制是成本費(fèi)用居高不下的主要原因。因此，開展成本費(fèi)用效益審計(jì)，就是要研究固定成本和變動成本的比例及其組成要素，分析和評價(jià)各項(xiàng)成本費(fèi)用是否超支，超支的主要原因，以及對效益的影響程度，及時(shí)深入發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，從而提出降低成本的建議和方法。
5. 加強(qiáng)對資產(chǎn)使用率的效益審計(jì)，合理分配資源。實(shí)驗(yàn)設(shè)備、教學(xué)設(shè)備是衡量一個(gè)高校硬件設(shè)施的重要標(biāo)準(zhǔn)。為了滿足廣大師生和教育教學(xué)的需要，學(xué)校都會由各院、系、部等提出申請，安排專門資金進(jìn)行設(shè)備購置。筆者在高校調(diào)研時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的學(xué)校的下屬單位為了不愿意失去每年劃撥的設(shè)備購置資金，即使不需要也盲目地提出申請，導(dǎo)致有些設(shè)備購買了幾年都還有沒有開封使用的情況時(shí)有發(fā)生。這種現(xiàn)象表明，高校的管理機(jī)制跟不上，很容易造成資源的浪費(fèi)和空閑。在這種情況下，就需要通過效益審計(jì)工作，調(diào)查學(xué)校資產(chǎn)使用情況，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)學(xué)校合理分配資源。（二）服務(wù)工作
1. 提供決策服務(wù)，不搞“重復(fù)建設(shè)”�？茖W(xué)的決策將會促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展，盲目的決策將浪費(fèi)學(xué)校的人、財(cái)、物等資源，從而阻礙高等教育的進(jìn)步�？茖W(xué)的決策應(yīng)該是順應(yīng)市場的需要，滿足廣大師生教和學(xué)的需要。如果離開需要盲目地建設(shè)和投資、重復(fù)地建設(shè)和投資，勢必造成人、財(cái)、物的浪費(fèi)，造成效益低下。審計(jì)部門應(yīng)該積極地為領(lǐng)導(dǎo)提供決策服務(wù)。決策前，對有關(guān)影響決策的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)；決策中，如有不同方案，提出審計(jì)建議；決策后，要對執(zhí)行結(jié)果實(shí)現(xiàn)的效益進(jìn)行評價(jià)。
2. 提供咨詢服務(wù)，整合和優(yōu)化資源。由于學(xué)校內(nèi)各院、系、部門之間的資源配置相對獨(dú)立，無法達(dá)到某些資源共享，這種局面就會造成資源利用效率低下。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能恰好能彌補(bǔ)這樣的不足，能從宏觀的角度全面調(diào)查了解學(xué)校的資源利用情況，為領(lǐng)導(dǎo)合理配置資源提供決策咨詢服務(wù)，從而達(dá)到整合資源和優(yōu)化資源的目的。
五、應(yīng)用效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系
效益審計(jì)實(shí)施過程中的關(guān)鍵問題在于評價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用，在實(shí)際操作中可以參照以下指標(biāo)對資源進(jìn)行效益評價(jià)。
（一）師資隊(duì)伍
1. 生師比=折合在校生數(shù)/教師總數(shù)；
2. 具有研究生學(xué)位教師占專任教師的比例=具有研究生學(xué)位專任教師數(shù)/專任教師數(shù)。
�。ǘ┙虒W(xué)基本設(shè)施
1. 生均教學(xué)行政用房=（教學(xué)及輔助用房面積 行政辦公用房面積）／全日制在校生數(shù)；
2. 生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值=教學(xué)科研儀器設(shè)備資產(chǎn)總值／折合在校生數(shù)；
3. 生均占地面積=占地面積／全日制在校生數(shù)；
4. 生均宿舍面積=學(xué)生宿舍面積／全日制在校生數(shù)；
5. 百名學(xué)生配教學(xué)用計(jì)算機(jī)臺數(shù)=（教學(xué)用計(jì)算機(jī)臺數(shù)／全日制在校生數(shù)）×100；
6. 百名學(xué)生配多媒體教室和語音實(shí)驗(yàn)室座位數(shù)=（多媒體教室和語音實(shí)驗(yàn)室座位數(shù)／全日制在校生數(shù)）×100；
7. 新增教學(xué)科研儀器設(shè)備所占比例=當(dāng)年新增教學(xué)科研儀器設(shè)備值／（教學(xué)科研儀器設(shè)備資產(chǎn)總值-當(dāng)年新增教學(xué)科研儀器設(shè)備值）；
8. 生均圖書=圖書總數(shù)／折合在校生數(shù)。
六、提高內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)建節(jié)約型高校的創(chuàng)新能力
教育審計(jì)的目的是通過有效地監(jiān)督為學(xué)校發(fā)展服務(wù)，以最小的投入獲得最佳的辦學(xué)效益，為學(xué)校向節(jié)約、健康、和諧方向發(fā)展發(fā)揮特殊的作用。隨著效益審計(jì)在中國逐步被接受并開始應(yīng)用，高校內(nèi)部審計(jì)人員要本著建設(shè)節(jié)約型高校的理念，著手創(chuàng)新審計(jì)工作思路和方法，在以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，積極探索效益審計(jì)的思路、思想、方法；要注重加快制度控制體系和防范體系的建設(shè)，把效益審計(jì)納入工作制度當(dāng)中，并加以實(shí)施；要注重效益審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，實(shí)施效益審計(jì)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；要注重提高審計(jì)綜合分析能力，在過去單一審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行綜合效益分析；要注重探索適合高校管理的效益審計(jì)指標(biāo)體系，提供資源利用的量化指標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
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