試論我國(guó)貿(mào)易銀行開展治理審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策
〖提要〗：以我國(guó)貿(mào)易銀行為對(duì)象，以國(guó)內(nèi)外最新審計(jì)理念為導(dǎo)引，本篇論文綜合了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種熟悉與觀念，評(píng)價(jià)了治理審計(jì)的作用，提出了內(nèi)部治理審計(jì)的最新觀點(diǎn)，并對(duì)內(nèi)部治理審計(jì)的范疇進(jìn)行了界定，明確治理審計(jì)就是受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任到受托治理責(zé)任的必然結(jié)果，是審計(jì)發(fā)展的較高層次，其內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)、治理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)等諸多方面，并就我國(guó)貿(mào)易銀行內(nèi)部審計(jì)所存在的以及如何開展治理審計(jì)進(jìn)行了闡述，提出了開展內(nèi)部治理審計(jì)的新模式。
2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)確定的內(nèi)部審計(jì)最新定義中，首次將“增加價(jià)值”與進(jìn)步組織的運(yùn)作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)提出了一個(gè)方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計(jì)職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點(diǎn)已經(jīng)向治理審計(jì)轉(zhuǎn)化。那么，什么是治理審計(jì)呢？
一、正確熟悉治理審計(jì)
自1932年英國(guó)治理專家T.G.羅斯的《治理審計(jì)》一書第一次提出治理審計(jì)的概念以來，治理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。
治理審計(jì)的概念
英國(guó)的李斯特.R.赫伍德在其論文《治理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，治理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部分及分支機(jī)構(gòu)的`治理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（職員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。就治理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，治理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)治理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)治理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是治理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生治理審計(jì)。筆者以為：“治理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部分和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛伏的薄弱之處，面對(duì)治理職員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助治理職員改進(jìn)決策、進(jìn)步獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托治理責(zé)任�！�
治理審計(jì)的類型
受托治理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的本錢取得所需的資源；充分、公道、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；進(jìn)行治理與決策，制定公道的經(jīng)營(yíng)治理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)等。
受托治理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托治理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者之間的委托經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托治理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個(gè)治理層之間的委托經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和治理層級(jí)化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托治理責(zé)任是對(duì)外部受托治理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各治理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部分基于內(nèi)部受托治理責(zé)任而開展治理審計(jì)的有關(guān)題目。
二、治理審計(jì)的作用
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