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析我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策論文
會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用極大地方便了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程,提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率,也提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用,由于電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在具體工作方面的諸多差異,隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相適應(yīng)的傳統(tǒng)審計(jì)工作模式也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀
由于歷史原因和經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平的落后,我國(guó)電算化審計(jì)起步晚,發(fā)展水平低,信息系統(tǒng)審計(jì)工作仍處于探索階段,甚至可以說,信息系統(tǒng)審計(jì)正成為國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的瓶頸。
電算化系統(tǒng)的審計(jì)處于初級(jí)階段
一般說來,電算化系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段:繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、透過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。在計(jì)算機(jī)應(yīng)用較為普及、應(yīng)用水平較高的國(guó)家和地區(qū),審計(jì)人員多采用后兩種技術(shù),而我國(guó)大多數(shù)審計(jì)還停留在“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”的階段,即審計(jì)人員不審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的文檔。由于不對(duì)信息系統(tǒng)的處理過程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),可能造成片面性審計(jì)。計(jì)算機(jī)的操作人員可能會(huì)限制審計(jì)的對(duì)象,存在前者只提供愿意被審查的信息而舞弊信息被掩藏的情況。
商品化審計(jì)軟件市場(chǎng)發(fā)展滯后
審計(jì)軟件的開發(fā)周期長(zhǎng)、使用周期短、狹窄的市場(chǎng)容量和不確定性的需求使得其開發(fā)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)難度大,這令許多軟件開發(fā)公司對(duì)審計(jì)軟件的開發(fā)望而卻步。軟件市場(chǎng)缺乏能應(yīng)付一般會(huì)計(jì)軟件的高質(zhì)量通用審計(jì)軟件。在財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)格式上,就當(dāng)前情況來看,我國(guó)財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商所提供的軟件數(shù)據(jù)庫(kù)格式皆不相同。雖然每個(gè)審計(jì)軟件公司提供了分別引入不同的財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,但這只占到所有財(cái)務(wù)軟件的一小部分,審計(jì)軟件發(fā)展的制約瓶頸在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都將是財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口。
缺乏專業(yè)的電算化審計(jì)人員
電算化審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)與信息技術(shù)理論知識(shí)相結(jié)合而形成,對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平要求極高,尤其是在信息技術(shù)方面上的專業(yè)知識(shí)。而我國(guó)目前的審計(jì)人員,大部分是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)教育環(huán)境中成長(zhǎng)起來的,知識(shí)結(jié)構(gòu)上在電算化部分出現(xiàn)斷層,無法適應(yīng)高級(jí)電算化審計(jì)的要求,要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度,需要依賴信息技術(shù)人員,這又將造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。
電算化審計(jì)制度的缺失
我國(guó)雖已頒布了一些電算化審計(jì)相關(guān)方面的法規(guī),但只是對(duì)其中某一方面的規(guī)定,缺乏一套體系完整,結(jié)構(gòu)合理,內(nèi)容全面的電算化審計(jì)制度�，F(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)落后于會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的狀況,這種現(xiàn)狀既不能適應(yīng)信息化事業(yè)的快速發(fā)展,也不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)和完善我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)制度的建設(shè),為信息化環(huán)境下的審計(jì)工作提供必須的規(guī)范和指南已經(jīng)破在眉睫。
改善我國(guó)電算化審計(jì)的對(duì)策建議
審計(jì)環(huán)境的變革是電算化審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的推動(dòng)力,電算化審計(jì)必然要求新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法,從而采取切實(shí)可行的對(duì)策,更好的進(jìn)行審計(jì)工作,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
建議財(cái)政部門制定電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí),在審定評(píng)價(jià)一種財(cái)務(wù)軟件時(shí)可以同時(shí)規(guī)范或指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。具體準(zhǔn)則應(yīng)著重評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制、提出審計(jì)人員的資格要求、完善電算化審計(jì)的審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集規(guī)范。
大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司,實(shí)行審計(jì)軟件商品化
隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展,在電算化環(huán)境下開展審計(jì)工作是未來審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),在這種環(huán)境下,必須加快審計(jì)軟件的開發(fā)速度,包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計(jì)軟件和審計(jì)管理軟件。首先,解決現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件在數(shù)據(jù)采集及時(shí)遇到的數(shù)據(jù)接口問題,統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件。其次,要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)市場(chǎng)的培養(yǎng),大力扶植既精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù),又熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量軟件開發(fā)公司,以便為電算化審計(jì)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。再者,對(duì)于審計(jì)軟件使用成本較高的問題,一方面建議軟件開發(fā)公司減免一定的升級(jí)費(fèi)用,另一方面建議軟件使用單位聘請(qǐng)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員進(jìn)行日常軟件維護(hù),降低使用成本。
提高從業(yè)人員素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極引進(jìn)會(huì)計(jì)知識(shí)扎實(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富且具備高層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的跨學(xué)科人才,同時(shí)大力進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的后續(xù)教育,將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)控的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能傳授給現(xiàn)有審計(jì)人員,從而使其能有效地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)加 強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有專業(yè)人才的培訓(xùn),尤其注重計(jì)算機(jī)應(yīng)用的基礎(chǔ)性、技巧性和實(shí)用性培訓(xùn),并積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。 建立信息庫(kù)積累審計(jì)成果資源 每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前,組織計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和審計(jì)業(yè)務(wù)
人員對(duì)審計(jì)成果及時(shí)進(jìn)行歸納總結(jié),形成計(jì)算機(jī)審計(jì)成果信息庫(kù)。在信息庫(kù)中存儲(chǔ)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)情況、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、實(shí)際應(yīng)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和對(duì)應(yīng)的審計(jì)成果。認(rèn)真分析審計(jì)過程中的不足之處,查找是否存在應(yīng)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)而未通過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題,及時(shí)制訂審后整改方案,將整改后形成的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和對(duì)應(yīng)的審計(jì)成果存儲(chǔ)在信息庫(kù)中。通過完善計(jì)算機(jī)審計(jì)成果信息庫(kù),積累計(jì)算機(jī)審計(jì)成果資源。
需要說明的是,在實(shí)際的電算化審計(jì)中,雖然審計(jì)軟件在實(shí)際應(yīng)用中功能很強(qiáng),依然不能逾越其固有的局限性。⑴不能替代審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。雖然審計(jì)軟件有一套完整的內(nèi)控測(cè)評(píng)體系,但被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位,仍需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷;⑵不能取代重要的審計(jì)程序。例如在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中,固定資產(chǎn)抽盤、庫(kù)存商品抽盤和現(xiàn)金的監(jiān)盤,必須由審計(jì)人員親自完成,記賬憑證與原始憑證的核對(duì)也依然是審計(jì)人員的工作。
會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,要求電算化審計(jì)工作的同步發(fā)展,要求我們做好電算化審計(jì)的各種準(zhǔn)備。審計(jì)人員必須對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)和典型財(cái)務(wù)軟件有充分的了解,清楚地認(rèn)識(shí)到審計(jì)軟件諸多的優(yōu)勢(shì),同時(shí)也要意識(shí)到審計(jì)軟件的局限性。審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),儲(chǔ)備能夠應(yīng)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的豐富知識(shí),學(xué)會(huì)、用好審計(jì)軟件,并結(jié)合自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能,更好的完成審計(jì)任務(wù)。
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