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  • 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)研究

    時(shí)間:2024-07-28 20:59:17 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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    經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)研究

    合同審計(jì)的意義經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指由審計(jì)部分對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)視、檢查、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)應(yīng)當(dāng)分為合同草簽前的審計(jì)、合同執(zhí)行過程中的審計(jì)和合同執(zhí)行結(jié)束前的審計(jì)。以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同全過程的審計(jì)監(jiān)視、評(píng)價(jià)和咨詢。在當(dāng)前,開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的工作,具有如下意義:

      1、可以幫助完善經(jīng)濟(jì)合同條款,避免潛伏的經(jīng)濟(jì)糾紛;

      2、可以強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部分責(zé)任,避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

      3、可以依法維護(hù)合同當(dāng)事人的正當(dāng)權(quán)益。

      二、經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計(jì)

      經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計(jì)是指當(dāng)事人就相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)協(xié)商達(dá)成一致,合同條款也已基本確定,但雙方尚未簽字前所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計(jì)是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵,由于經(jīng)濟(jì)合同一經(jīng)雙方簽字即具有效力,合同簽訂過程中的任何失誤,在實(shí)質(zhì)上就已經(jīng)給企業(yè)造成了損失(企業(yè)形象、信譽(yù)方面的損失,甚至是經(jīng)濟(jì)方面的損失)。

      故對(duì)于企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)合同,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)當(dāng)在談判過程中就參與,既便于了解整個(gè)過程的來龍往脈,又為以后的審計(jì)打下基礎(chǔ)。

     。ㄒ唬⿲徲(jì)目標(biāo)。包括:1、確保經(jīng)濟(jì)合同符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者其他活動(dòng)的需要;2、確保經(jīng)濟(jì)合同的條款完整,意思表達(dá)清楚正確;3、確保經(jīng)濟(jì)合同正當(dāng)合規(guī)公道,避免經(jīng)濟(jì)糾紛,預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

      (二)應(yīng)索取的資料。包括:1、對(duì)方的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》和《企業(yè)法人代碼證》的復(fù)印件;2、對(duì)方相應(yīng)的資格證書或者等級(jí)證書的復(fù)印件;3、對(duì)方單位先容信、法人代表身分證,或者代理人的本人身份證和有效授權(quán)委托證書;4、對(duì)方當(dāng)事人開戶銀行賬號(hào);5、對(duì)方提供的履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同能力的證實(shí)材料;6、選擇對(duì)牙簽訂合同的理由的書面報(bào)告;7、業(yè)務(wù)部分到對(duì)方實(shí)地考察的書面報(bào)告(對(duì)方地點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及治理情況、技術(shù)水平、履行經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的能力等);8、經(jīng)濟(jì)合同專草本。

     。ㄈ⿲彶榈闹饕喨。

      1、審查簽訂經(jīng)濟(jì)合同的必要性。包括:(1)明確經(jīng)濟(jì)合同項(xiàng)目的內(nèi)容,審查企業(yè)現(xiàn)有資源是否可以滿足該需要;(2)是否已列進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資計(jì)劃或者其他計(jì)劃,且符合該計(jì)劃的要求;(3)是否已安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算。

      2、審查經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的正當(dāng)性、合規(guī)性和公道性。其內(nèi)容為:(1)審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定,是否有違反國(guó)家利益或者公共利益;(2)審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、政策、計(jì)劃的要求,履行該合同能否給企業(yè)帶來預(yù)期利益;(3)對(duì)方的主體資格是否正當(dāng),簽訂合同確當(dāng)事人是

      否有簽訂該合同的權(quán)利;(4)對(duì)方是否有履行該經(jīng)濟(jì)合同的能力和誠(chéng)意;(5)選擇對(duì)方簽訂合同的理由是否充分,是否有其他更好的簽訂合同的對(duì)象。

      3、審查經(jīng)濟(jì)合同條款和內(nèi)容是否完整正確,意思表達(dá)是否清楚正確。內(nèi)容為:(1)審查標(biāo)的的名稱是否規(guī)范;(2)審查數(shù)目和質(zhì)量表述是否正確;(3)審查價(jià)款和酬金是否明確公道;(4)審查合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確和公道;(5)違反合同的責(zé)任是否明確。

      不同的經(jīng)濟(jì)合同,其條款和內(nèi)容不完全相同。我們下面以購(gòu)銷合同為例,說明經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)包括的條款。

      購(gòu)銷合同應(yīng)包括的主要條款:(1)產(chǎn)品的名稱(注明牌號(hào)和商標(biāo))、品種、型號(hào)、規(guī)格、等級(jí)、花色;(2)產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)(含質(zhì)量要求);(3)產(chǎn)品數(shù)目和計(jì)量單位;(4)產(chǎn)品包裝標(biāo)準(zhǔn)和包裝物的供給和回收;(5)產(chǎn)品的交貨單位、交貨、運(yùn)輸方式及運(yùn)費(fèi)的承擔(dān)方式、到貨地點(diǎn)(包括專用線、碼頭等);(6)接(提)貨單位或者接(提)貨人;(7)交(提)貨期限;(8)驗(yàn)收方法;(9)產(chǎn)品價(jià)格;(10)結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間、開戶銀行、賬戶名稱、賬號(hào)、結(jié)算單位;(11)違約責(zé)任;(12)當(dāng)事人協(xié)商同意的其他事項(xiàng)。

      在對(duì)購(gòu)銷合同進(jìn)行審查時(shí),應(yīng)留意:是否包括了上述這些條款?所缺的條款是否不必要?每一條款的表述是否完整、清楚、明了、正確相關(guān)的內(nèi)容是否公道、正當(dāng)?根據(jù)審查結(jié)束;提出詳盡的書面進(jìn)意見,會(huì)同合同簽訂部分討論解決辦法,以完善合同,實(shí)現(xiàn)合同審計(jì)的印標(biāo)。

      對(duì)于一些重大經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì),還應(yīng)咨詢法律顧問和相關(guān)方面的專家的意見,以便充分完善合同條款,防止在合同中存在任何法律方面或者技術(shù)方面的。一般說來,在合同中比較輕易忽視的題目有:(1)與執(zhí)行該合同相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅金的代扣代繳的題目,特別是與個(gè)人或者外方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同;(2)與執(zhí)行該合同相關(guān)的服務(wù)及后續(xù)服務(wù)的要求及相關(guān)用度的承擔(dān)題目;(3)合同執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)題目,特別是技術(shù)服務(wù)或者技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

      三、合同執(zhí)行過程中的審計(jì)

      (一)審計(jì)目標(biāo)。包括:1、檢查合同執(zhí)行情況,維護(hù)經(jīng)濟(jì)合同的嚴(yán)厲性;2、檢查合同變更或者解除是否符合條件,手續(xù)是否完備。

     。ǘ⿲徲(jì)的主要內(nèi)容和方法。

      1、以重要合同為基礎(chǔ),深進(jìn)到合同執(zhí)行部分,檢查合同的執(zhí)行情況及存在的題目,對(duì)于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同,查明未能執(zhí)行的原因,以及是否明確通知對(duì)方。例如,分批銷售合同,查明對(duì)號(hào)是否按合同條款執(zhí)行,貨款是否按照合同規(guī)定條款及時(shí)足額支付。若對(duì)方?jīng)]有及時(shí)足額支付貨款,企業(yè)是否采取相應(yīng)催收措施,是否在前欠未清之前,暫停供貨,或者簽訂其他補(bǔ)充協(xié)議等。

      2、審查合同的變更或者解除是否符正當(dāng)定條件,相關(guān)手續(xù)是否完備。首先,應(yīng)審查合同的變更或者解除是否合規(guī)。按照經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定,只有滿足下列條件之一,經(jīng)濟(jì)合同的變更或者解除才正當(dāng):(1)當(dāng)事人雙方協(xié)商同意,且不因此損害國(guó)家利益和公眾利益;(2)由于不可抗力致使經(jīng)濟(jì)合同的全部或者部分義務(wù)不能履行;(3)由于另一方在合同約定的期限內(nèi)沒有履行合同。其次,應(yīng)審查經(jīng)濟(jì)合同的變更或者解除的形式是否正當(dāng)。按規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用書面形式,如文書、電報(bào)、傳真等形式。

      3、審查合同糾紛的處理是否及時(shí)、正當(dāng)、公道。

      4、審查經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任是否按規(guī)定或者合同約定進(jìn)行及時(shí)、公道、正當(dāng)?shù)奶幚怼?BR>
      四、經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行結(jié)束前的審計(jì)

      即在經(jīng)濟(jì)合同已經(jīng)履行,即將清算,以解除雙方的合同經(jīng)濟(jì)責(zé)任前所進(jìn)行的審計(jì)。在正常情況下,千般的經(jīng)濟(jì)合同沒有必要進(jìn)行此類審計(jì)。但一些非常重要的經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行此類審計(jì),如投資合同的清算審計(jì)、建筑安裝工程合同的竣工決算審計(jì)等。由于這類審計(jì)涉及的比較復(fù)雜,需要專門,在此不述。

      五、開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的相關(guān)條件

      1、必須建立經(jīng)濟(jì)合同治理制度,明確各部分的經(jīng)濟(jì)合同責(zé)任和企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)合同必須經(jīng)過審計(jì)。

      該治理制度應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定審計(jì)部分、其他業(yè)務(wù)部分在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同過程中的責(zé)任和權(quán)限;哪些經(jīng)濟(jì)合同屬于重大經(jīng)濟(jì)合同,必須經(jīng)過審計(jì);合同審計(jì)的主要程序和辦理辦法;合同的審計(jì)要點(diǎn)。同時(shí)必須明確規(guī)定未經(jīng)審計(jì)的重要合同,財(cái)務(wù)部分不得支付任何相關(guān)款項(xiàng)。這是開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的制度保證,沒有該制度,合同審計(jì)就不可能形成制度化、規(guī)范化,合同審計(jì)也就沒有制度依據(jù),可有可無,或者流于形式。

      2、審計(jì)部分相應(yīng)制訂較為具體具體的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)實(shí)施辦法,以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。這是搞好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的必要條件。

      3、設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員,專司經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)之職。規(guī)模比較大的企業(yè)可以下設(shè)專職合同審計(jì)部分,或者設(shè)專人負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。在人手不夠時(shí),再聘請(qǐng)兼職審計(jì)職員,實(shí)施交叉審計(jì)。所聘請(qǐng)的兼職審計(jì)職員必須品質(zhì)好、素質(zhì)高、能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富,并應(yīng)對(duì)他們的工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。

      4、領(lǐng)導(dǎo)支持和重視經(jīng)濟(jì)合同審計(jì),是搞好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的必要條件。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在這些方面給予足夠的支持人力上給予支持;在出現(xiàn)不同意見時(shí),能旗幟鮮明地支持審計(jì)部分的正確意見;經(jīng)常聽取審計(jì)部分對(duì)重要經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)結(jié)果的匯報(bào),并對(duì)提出的題目督促及時(shí)處理。

      5、取得被審計(jì)單位的理解和支持是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)部分在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)時(shí),應(yīng)留意:不以監(jiān)視檢查者自居;碰到題目多聽取業(yè)務(wù)部分的意見;碰到不同意見,要采取說理的方式;多提出具有可操縱性的公道化建議,幫助業(yè)務(wù)部分進(jìn)步經(jīng)濟(jì)合同簽訂和執(zhí)行水平。

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