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發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理
【摘要】 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分不僅可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，查漏補(bǔ)缺，而且可以為企業(yè)管理提供咨詢(xún)和參謀服務(wù)，增加組織價(jià)值。然而當(dāng)前許多企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，以至于內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，本文深入分析了影響內(nèi)審發(fā)揮作用的原因，同時(shí)也提出相應(yīng)的解決辦法�！ 娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 客觀性 風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督體系之中三大審計(jì)之一，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個(gè)重要的組成部分。它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，幫助企業(yè)堵塞漏洞；通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理；通過(guò)咨詢(xún)活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
近年來(lái)，媒體上不斷地揭露那些由于企業(yè)內(nèi)部失控而給企業(yè)和國(guó)家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，違紀(jì)者受到懲罰，但是留給我們的思考并未結(jié)束，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了應(yīng)有的作用，便可以及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)的漏洞。分析影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的因素主要包括以下幾個(gè)方面：
一是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性問(wèn)題。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們審查的活動(dòng)之外。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)在要求。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員具備了應(yīng)有的獨(dú)立性，才能順利的開(kāi)展審計(jì)工作，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平�？陀^性是指一種公正的不偏不倚的態(tài)度，是內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種精神狀態(tài)�？陀^性要求內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)不能把對(duì)其他事物的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事物的判斷之上，不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)。
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性問(wèn)題一直是困擾我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、危及內(nèi)部審計(jì)生存的大問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來(lái)領(lǐng)導(dǎo)的，這種內(nèi)部審計(jì)管理模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的主體地位和獨(dú)立性，也危及到內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)證據(jù)的搜集、審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表等方面的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重缺乏客觀性，無(wú)法為外部所認(rèn)同，也起不到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)有的降低風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制的作用。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，首先必須確保內(nèi)部審計(jì)的主體地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須在經(jīng)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和相關(guān)治理機(jī)構(gòu)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)或認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程中作出規(guī)定。其次要確定內(nèi)部審計(jì)向誰(shuí)負(fù)責(zé)和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，向擁有充分權(quán)力的人員或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該嚴(yán)格遵守內(nèi)審協(xié)會(huì)制訂的《道德規(guī)范》的有關(guān)要求，不受任何來(lái)自外界的干擾，獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)。
當(dāng)前有學(xué)者提出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，這樣可以最大程度的保證內(nèi)審人員及機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及發(fā)表意見(jiàn)的客觀性，具體的做法是類(lèi)似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之下而是隸屬內(nèi)審協(xié)會(huì)或相應(yīng)的事務(wù)所，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織與被審計(jì)企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，其通過(guò)接受委托來(lái)獲取報(bào)酬收入，內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人職務(wù)的升降、薪酬收入由內(nèi)審協(xié)會(huì)或其所屬的事務(wù)所來(lái)考核決定。對(duì)于企業(yè)重大決策、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由股東大會(huì)選舉的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)選擇相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織進(jìn)行委托審計(jì)，同時(shí)審計(jì)報(bào)告的接受、審計(jì)結(jié)果的處理均由其負(fù)責(zé)，這樣既可以保證內(nèi)審人員的獨(dú)立、客觀、公正，也可以保證所出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)的客觀公正。
二是內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前的職能定位問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)的一個(gè)工具，業(yè)務(wù)單純，只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，其服務(wù)特征不明顯。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制重組，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，企業(yè)擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén)，其作用是在維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由原來(lái)的“檢查與評(píng)價(jià)”重新定位為“增值與改善”。這說(shuō)明現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)服務(wù)性，不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益，樹(shù)立全新的內(nèi)部審計(jì)理念，而且不斷拓展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、參謀等服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)溝通，及時(shí)報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)，與管理當(dāng)局討論重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，監(jiān)督遵守公司行為規(guī)范和商業(yè)慣例情況，評(píng)估董事會(huì)和組織的道德氛圍以及在特定領(lǐng)域遵守政策的情況。
三是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞,而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的,并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。實(shí)事求是的講，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)的管理手段之一,只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具,是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。因此,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)管理做出客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度,使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等,還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力,評(píng)價(jià)企業(yè)是否有效益,提出是否可行的意見(jiàn)書(shū)供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這些業(yè)務(wù)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切,涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面,一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜,舞弊手段隱蔽,內(nèi)審人員取證難度較大,從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念,徇私情或害怕打擊報(bào)復(fù),故意放棄對(duì)重大問(wèn)題的追查和揭露,提供與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范可以從幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）加快內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則的建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。（2）以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃，確定內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。（3）建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核,從而減少人為風(fēng)險(xiǎn)。（4）提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四是內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)業(yè)務(wù)涉及面最為廣泛的部門(mén)，隨著企業(yè)的發(fā)展審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，這對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求比較高。而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高,審計(jì)過(guò)程中缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力較差;而且很多內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法克守誠(chéng)實(shí)、正直、客觀、保密等職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)結(jié)果做出較大的妥協(xié)。另外，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中過(guò)分依賴(lài)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試,本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法,而且要熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí),同時(shí)面對(duì)復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部管理形式和審計(jì)對(duì)象，內(nèi)審人員還應(yīng)提高審計(jì)查證協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力，能力上的缺乏會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德教育，在審計(jì)過(guò)程中不接受被審部門(mén)雇員、客戶(hù)、供應(yīng)商以及有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物，不得將其在審計(jì)過(guò)程中得到的信息隨意進(jìn)行披露。另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)中以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃，從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并按照風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行排序和確認(rèn)，充分收集和分析相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的資料，并把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平,從而降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
除了上述的幾個(gè)主要原因外，內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策中發(fā)揮作用，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是不可缺少的。
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