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解讀《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則-審計報告》之變化
[摘要] 為了加深大家對新審計準(zhǔn)則中審計報告部分修訂內(nèi)容的理解，本文對新舊準(zhǔn)則進行了對比，就準(zhǔn)則名稱、審計意見形成、審計報告內(nèi)容、審計報告類型、審計報告日期等方面進行了解讀。[關(guān)鍵詞] 審計報告中國注冊會計師審計準(zhǔn)則獨立審計具體準(zhǔn)則變化
一、準(zhǔn)則名稱解讀
準(zhǔn)則名稱由原來的《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》改為了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》，由原來的一個準(zhǔn)則分成了兩個新準(zhǔn)則。名稱上增加了主體“中國注冊會計師”，強調(diào)了其責(zé)任，同時把審計報告分成了標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告兩部分。
二、審計意見的形成解讀
新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，在“第一章：總則”與“第二章：審計報告的基本內(nèi)容”之間，新增加了一章“審計意見的形成”，對如何進行財務(wù)報表評價，形成審計意見做了明文規(guī)定。該章包括以下內(nèi)容：
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。
2.在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。
3.在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容:(1)選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況;(2)管理層作出的會計估計是否合理;(3)財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;(4)財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。
4.在評價財務(wù)報表是否做出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容:(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;(2)財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;(3)財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。
三、審計報告基本內(nèi)容解讀
新準(zhǔn)則規(guī)定審計報告的基本內(nèi)容與原準(zhǔn)則相比，取消了范圍段，而在引言段和審計意見段之間另加了“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段”和“注冊會計師的責(zé)任段”兩段。原來在引言段中提及的“會計報表的編制是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是在實施審計程序的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見”，現(xiàn)被分別在上述兩新增段落中進行具體表述，加以強調(diào)。其中:
1.“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段” 應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括:
(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?(3)做出合理的會計估計。
2.“注冊會計師的責(zé)任段” 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
(1)注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
(2)審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
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