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淺議對實(shí)行會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的審計(jì)
隨著機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，越來越多的開始采用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)治理，此種做法促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平的進(jìn)步，為企業(yè)治理及相關(guān)部分提供了更正確、更全面、更及時(shí)的財(cái)務(wù)決策資料。但也同時(shí)對注冊師提出了更高的要求，不僅需要我們具備扎實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)、廣泛的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)、深厚的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)電算化有透徹的了解，在嚴(yán)格遵循注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，把握一套行之有效的審計(jì)，更有效的達(dá)到審計(jì)目的。對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)電算化的審計(jì)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)手：一、了解企業(yè)電算化的基礎(chǔ)條件、系統(tǒng)的運(yùn)行情況，對企業(yè)使用的電算化軟件進(jìn)行基本評測
企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)電算化軟件品種繁多，有比較規(guī)范的經(jīng)有關(guān)部分認(rèn)證的，如用友、金碟、小蜜蜂、萬能、博科等等，同時(shí)也有企業(yè)自己開發(fā)或委托軟件開發(fā)公司及軟件開發(fā)者自主開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，其質(zhì)量、水平參差不齊，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)電算化軟件是否符合有關(guān)部分的要求，將對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序、審計(jì)工作量產(chǎn)生重要。故對企業(yè)所使用的電算化軟件的基本評測，應(yīng)放在對此類企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的第一步。
首先，應(yīng)詢問與觀察企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)軟件的種類。財(cái)務(wù)軟件的質(zhì)量、水平一方面依靠于日常的治理和維護(hù)，但另一方面則取決于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤，則在系統(tǒng)運(yùn)行后，將影響到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。并且在運(yùn)行后，對該錯(cuò)誤進(jìn)行修改也極其困難，所以對財(cái)務(wù)軟件的形成的了解是防止利用計(jì)算機(jī)舞弊，保證系統(tǒng)運(yùn)行后的可靠性、效任性的重要一環(huán)。若企業(yè)使用的是商品化的財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)查詢其是否通過了省級以上財(cái)政部分的評審；若為企業(yè)自主開發(fā)或委托他人開發(fā)則要對其是否通過了財(cái)政部分的“計(jì)算機(jī)替換手工記帳考核標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行核驗(yàn)，并應(yīng)根據(jù)此種情況設(shè)計(jì)對其財(cái)務(wù)軟件功能的測試程序，以驗(yàn)證企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件正確完成財(cái)務(wù)運(yùn)算、形成財(cái)務(wù)帳薄及報(bào)表的可靠性(此步驟的實(shí)施可在實(shí)質(zhì)性測試階段進(jìn)行)。
其次，應(yīng)參照財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)實(shí)施電算化所擁有的計(jì)算機(jī)設(shè)備、職員素質(zhì)要求、電算化內(nèi)控制度、系統(tǒng)運(yùn)行的基本情況進(jìn)行相應(yīng)的測試，從而形成對企業(yè)實(shí)施電算化水平的基本印象和概念，據(jù)此來初步估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃。
二、對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的測試
首先應(yīng)對實(shí)施電算化企業(yè)的在電算化方面的內(nèi)部控制制度通過調(diào)查問卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對其進(jìn)行了解，然后通過觀察、重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、穿行測試等方法對其進(jìn)行測試：一方面測試企業(yè)的實(shí)施電算化的內(nèi)部控制制度能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸進(jìn)、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價(jià)，可以判定企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。
對電算內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測試，應(yīng)留意如下要點(diǎn)：
1.是否建立有會(huì)計(jì)職員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定。
2.會(huì)計(jì)職員的崗位設(shè)置是否符合企業(yè)整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的要求。
3.是否只有會(huì)計(jì)主管職員在會(huì)計(jì)軟件中擁有最高操縱權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求規(guī)定上機(jī)操縱職員對會(huì)計(jì)軟件的操縱工作和權(quán)限，負(fù)責(zé)對密碼的治理，并定期更換密碼。
4.是否做到每個(gè)上機(jī)職員有自己的操縱密碼，長度六位以上，做到相互保密。
5.是否做到電算維護(hù)職員不得參與憑證錄進(jìn)、審核及過帳。
6.是否作到未經(jīng)審核的原始憑證和記帳憑證不得錄進(jìn)機(jī)內(nèi)帳簿。
7.是否有完善的保證計(jì)算機(jī)設(shè)備安全運(yùn)行的治理措施和手段。
三、對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理和功能的審計(jì)，也可稱為對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。
對于此部分的審計(jì)，注冊師可根據(jù)1994年財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會(huì)計(jì)軟件所具備的功能衡量和測試。除了需具備基本的輸出、輸進(jìn)、查詢等功能外，此部分的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)放在對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理功能上面，會(huì)計(jì)軟件對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與帳簿關(guān)系、帳簿與報(bào)表關(guān)系、本錢用度的回集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)的核算，數(shù)據(jù)處理固然是不可見的，但處理的過程注冊會(huì)計(jì)師必須清楚，即憑證錄進(jìn)后，經(jīng)會(huì)計(jì)軟件加工的結(jié)果要與這些憑證遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)的核算方法通過手工處理的結(jié)果必須一致。注冊會(huì)計(jì)師可以通過抽查部分會(huì)計(jì)憑證與相應(yīng)的帳簿及處理的過程中天生的單據(jù)核驗(yàn)、抽查部分帳簿與相應(yīng)的總帳和報(bào)表核驗(yàn)，以驗(yàn)證其處理過程的正確性。當(dāng)然假如注冊會(huì)計(jì)師能夠使用審計(jì)軟件，將企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過接口程序結(jié)轉(zhuǎn)到審計(jì)軟件之中，利用審計(jì)軟件進(jìn)行、復(fù)核，則更能進(jìn)步審計(jì)效率。
四、對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)
由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、正確性、可靠性，直接到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計(jì)，實(shí)在相當(dāng)于常規(guī)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測試階段所實(shí)施的審計(jì)。假如注冊會(huì)計(jì)師沒有相應(yīng)的審計(jì)軟件，則只能通過傳統(tǒng)的方法來進(jìn)行審計(jì)。即注冊會(huì)計(jì)師可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記帳和機(jī)內(nèi)日記帳相核對、驗(yàn)算等，從而形成審計(jì)結(jié)論。但隨著機(jī)在各個(gè)行業(yè)中的普遍運(yùn)用，有些軟件公司開始開發(fā)了一些審計(jì)軟件，注冊會(huì)計(jì)師可利用此類軟件替換一些傳統(tǒng)審計(jì)的過程，但由于商品化的審計(jì)軟件從功能方面還不夠完備，尚須不斷完善。筆者以為有實(shí)力的事務(wù)所可與軟件開發(fā)單位共同開發(fā)適合的審計(jì)軟件以利用在審計(jì)工作中。此類軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)如下功能：
1.能和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，并直接通過會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)。經(jīng)驗(yàn)證后，直接從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中取數(shù)，形成審計(jì)工作底稿中的未審數(shù)；假如會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)能形成附注，則取附注形成工作底稿中的附注，否則審計(jì)軟件應(yīng)能形成初步的附注。各明細(xì)表應(yīng)能從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中取數(shù)，如應(yīng)收帳款的帳齡，應(yīng)能從應(yīng)收帳款模塊中取數(shù)，期間用度明細(xì)表，也應(yīng)能從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中取數(shù)。
2.應(yīng)能讓審計(jì)職員的工作量大大減少。以前審計(jì)職員很多時(shí)間都消耗在抄抄寫寫和計(jì)算中，而計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件應(yīng)能將這些工作減到最少。審計(jì)軟件應(yīng)能直接從報(bào)表模塊中取數(shù)并進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率的計(jì)算；形成會(huì)計(jì)報(bào)表的趨勢分析、變動(dòng)分析等等。抽樣時(shí)，可以利用審計(jì)軟件中的抽樣工具設(shè)定條件由計(jì)算機(jī)自動(dòng)天生抽樣列表。抽樣檢查底稿中的部分項(xiàng)目，也可由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動(dòng)取數(shù)天生。如憑證號、對應(yīng)科目、金額等等�？傊�，盡可能讓計(jì)算機(jī)往處理一些抄寫和計(jì)算的工作，審計(jì)職員應(yīng)做的事，應(yīng)只是進(jìn)行分析、職業(yè)判定一些職業(yè)性強(qiáng)的事務(wù)處理。
3.審計(jì)軟件應(yīng)能形成一個(gè)資料庫。資料庫應(yīng)包括各項(xiàng)法規(guī)、審計(jì)程序、企業(yè)以前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和基本情況資料等等。并在審計(jì)中隨時(shí)可以調(diào)出相關(guān)項(xiàng)目的法規(guī)和規(guī)定。給審計(jì)職員工作提供最完善的資料。
4.審計(jì)軟件應(yīng)能自動(dòng)完成某些審計(jì)工作底稿的整理功能，如某項(xiàng)審計(jì)導(dǎo)引表的數(shù)據(jù)自動(dòng)過到某項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)導(dǎo)引表，由審計(jì)導(dǎo)引表自動(dòng)天生審計(jì)差異調(diào)整表、試算平衡表等。并可將項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核、主任會(huì)計(jì)師的復(fù)核工作融進(jìn)其中，對復(fù)核過程自動(dòng)記錄，對更改數(shù)據(jù)自動(dòng)天生正確的經(jīng)復(fù)核的數(shù)據(jù)。
5.審計(jì)軟件應(yīng)有擴(kuò)充功能，應(yīng)能對審計(jì)事務(wù)進(jìn)行治理。如審計(jì)日程的安排，工時(shí)的計(jì)算，底稿治理，審計(jì)收費(fèi)治理等等。
未來的審計(jì)軟件應(yīng)具備上述功能，這也將是實(shí)現(xiàn)審計(jì)無紙化的前奏。
計(jì)算機(jī)的影響到我們生活的方方面面，同時(shí)也會(huì)對我們的工作提出了新的課題，事務(wù)所做為中介機(jī)構(gòu)，行使其獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)視職能，若使該職能發(fā)揮的更好，就該對電算審計(jì)做為一個(gè)課題加以，同時(shí)吸引一些計(jì)算機(jī)人才加進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師的行列，并加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算機(jī)知識(shí)技能方面的培訓(xùn)，以適應(yīng)知識(shí)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求。
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