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現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械牟蛔闩c完善措施論文
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)用中存在的問題
�。ㄒ唬⿲徲嬛贫扰c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖跊_突。從會計師事務(wù)所這方面來講,遇到的問題大致有三點:首先,會計師事務(wù)所中有關(guān)成本與效益之間的考量。企業(yè)必須要注入巨額的資金和精力在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降氖┬兄巵泶_保風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J綄嵤┧枰谋匾獥l件。由于企業(yè)要與其他企業(yè)競爭又不可以同時提高審計花費,所以這些元素的融入,無疑將增加了審計費用和時間,為了滿足這一需求事務(wù)所只能縮減審計程序和降低審計質(zhì)量;其次,建立信息系統(tǒng)的需要。為了方便會計師事務(wù)所執(zhí)行有效的風(fēng)險分析,一個完整的數(shù)據(jù)庫和信息系統(tǒng)需要其在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J街袠?gòu)建,可是目前這樣一個建設(shè)薄弱的信息系統(tǒng)讓事務(wù)所無法達到這樣的條件;最后,達不到實施風(fēng)險控制制度的力度。雖然已依據(jù)新式審計準則與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降哪繕诵抻喠藢徲嬞|(zhì)量控制制度,但是審計質(zhì)量控制制度沒有得到真正的有效執(zhí)行,在實際執(zhí)行過程中往往僅是流于形式。
�。ǘ╋L(fēng)險量化存在難度。審計風(fēng)險(AR)、重大錯報風(fēng)險(MR)、檢查風(fēng)險(DR)是依據(jù)國際審計和核查準則委員會的最新審計風(fēng)險規(guī)則修訂而成的審計風(fēng)險。由審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性決定的檢查風(fēng)險是審計工作人員唯一有能力掌握的風(fēng)險,是審計工作人員不易發(fā)現(xiàn)報表錯誤的可能性。包含著認定層次風(fēng)險和財務(wù)報表層次風(fēng)險的重大錯報風(fēng)險,簡單來講屬于在審計前財務(wù)報表非常有可能存在著重大錯報的一種風(fēng)險。認定層次風(fēng)險通常是由三個因素形成錯報,包括財務(wù)上弄虛作假、管理人員的技術(shù)與認知水平及經(jīng)濟交易事項的屬性,財務(wù)報表層次風(fēng)險包括經(jīng)營流程風(fēng)險和被審計單位戰(zhàn)略性風(fēng)險這兩個形成因素。審計人員不可能控制和掌握巨大報錯風(fēng)險,只能對其進行風(fēng)險評估。但企業(yè)對風(fēng)險的評估還只可以依據(jù)審計人員的主觀辨別,因為目前風(fēng)險評估的標準體系和具體的實施流程尚未確立,缺乏有效的機制對風(fēng)險進行系統(tǒng)、合理的評估。
(三)審計人員素質(zhì)有待提高。目前,審計人員工作時主觀性較強主要體現(xiàn)在判斷價值信息和識別風(fēng)險點的時候往往依據(jù)其以往的工作經(jīng)驗。在制定審計計劃前審計工作人員應(yīng)當(dāng)充分具體的了解被審計項目和被審計單位整體情況,具備鑒別消息價值的本領(lǐng)并且應(yīng)當(dāng)獲得更多的訊息,在此基礎(chǔ)上才可以有效地識別出被審計企業(yè)經(jīng)驗流程和戰(zhàn)略部署中隱藏的風(fēng)險隱患,從而把風(fēng)險降低到可控制的范圍內(nèi)。審計工作人員根據(jù)審計風(fēng)險模型可以估測審計過程中風(fēng)險的大小及強度卻不能控制重大錯報風(fēng)險。審計工作人員應(yīng)當(dāng)具備熟練運用分析性復(fù)核測試建立評估程序與嫻熟的運用審計軟件對審計工作中需要的證據(jù)進行選擇整理的能力,來適應(yīng)風(fēng)險評估中多采用分析性復(fù)核程序測度風(fēng)險強度及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲗τ谛畔Ⅲw系和審計軟件的支持,可是過去的審計工作使得審計人員長期處于非電子化的環(huán)境中,而要達到目前的審計工作的要求卻是很大大的難題。解決這一難題的途徑是從根本上提高審計人員全方面的素質(zhì),只有這樣審計工作才能在目前復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢下順利施行。
�。ㄋ模⿲徲嬓畔⒒瘻�。世界上分析性復(fù)核程序是審計工作人員用于評估風(fēng)險常用的方法,很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門都非�?粗貙徲嫻ぷ鞯男畔⒒�。為了提高審計的工作效率,審計工作人員使用將審計電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫連接的方法來實施檢索和研究,充分利用了計算機可以使用審計應(yīng)用程序和審計開發(fā)軟件來實行研究與復(fù)核的特點,這些工作行為強有力地推動了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯捻樌┬�。盡管現(xiàn)代化的審計工作模式逐漸走上正軌,但是起步較晚的原因,雖然創(chuàng)建了業(yè)務(wù)信息化體系,但是其發(fā)展的程度遠沒有達到目前復(fù)雜環(huán)境下的審計工作要求。其本身制度就存有不足,審計信息系統(tǒng)中的信息平臺與業(yè)務(wù)信息體系的對接沒有建立,審計部門仍然需要通過被審計單位來進行對業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢。在審計工作中一個標準化數(shù)據(jù)接口還未建立而各個業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺、操作程序又各不一樣,這導(dǎo)致數(shù)據(jù)搜索和轉(zhuǎn)換出現(xiàn)困難。審計工作中由于審計軟件開發(fā)的不足對在審計的信息體系數(shù)據(jù)庫里已經(jīng)有結(jié)果的審計報告不能保存。
二、完善現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H應(yīng)用中的對策
�。ㄒ唬┩黄瓶蛻糌攧�(wù)主管所強加的限制�?蛻舻呢斦�(jīng)理相對于審計師將審計等鑒證活動伸展到企業(yè)財務(wù)之外的行為一般是持反對態(tài)度的,并且他們更加傾向于控制審計師所可以掌握的訊息,這就導(dǎo)致了審計師通常僅可以掌握到與財務(wù)陳述有關(guān)的訊息,由此看來從一定角度上說審計師在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞絼?chuàng)建之前所固有的客戶印象是由財務(wù)部門控制的。所以,在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞絼?chuàng)建之后,審計師逐漸開始查找這些財務(wù)陳述程序之外不直接在財務(wù)主管掌握之下的信息,盡管這樣可能會使客戶覺得不舒服,然而相對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞絹碚f,這是其得以施行的關(guān)鍵因素。
(二)新審計證據(jù)來源的引用和評估。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降挠绊懼�,審計師不僅要獲取除財務(wù)訊息之外更加緊要的客戶資源,并且要更加細致的考察客戶的剩余方面。這就說明了審計師必須和那些包括生產(chǎn)、研發(fā)和人力資源等非財務(wù)領(lǐng)域的人員進行交流溝通,由于這些交流和溝通并不在審計師以往的經(jīng)驗內(nèi),從而使審計師遇到了新的挑戰(zhàn)。
�。ㄈ⿲τ陉P(guān)鍵利益相關(guān)者之間的交流進行管理。取得新的審計證據(jù)與更多非財務(wù)人員進行溝通交流和對之前所忘記的其他組織領(lǐng)域進行分析是當(dāng)下審計的新要求,因此有必要使客戶知道審計師具體的行為和這樣做的原因。審計師假如和客戶之間的溝通有障礙,這就會導(dǎo)致審計交流障礙、溝通困難,和客戶之間發(fā)生不必要的沖突和摩擦等風(fēng)險。
�。ㄋ模﹦�(chuàng)新審計模式,提高審計人員素質(zhì)。在當(dāng)下復(fù)雜的經(jīng)濟形勢下,為了使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯捻樌麍?zhí)行,不單單在制度上要有保障,更是對審計工作人員的嚴峻考驗,這就要求審計工作人員要具有極強的綜合素質(zhì),而綜合素質(zhì)的提升使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T要不斷加強在金融、財會、風(fēng)險管理、概率統(tǒng)計、信息技術(shù)等全方位的知識。
為了適應(yīng)目前的審計形勢,一定要增強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T的能力。隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,對于審計工作的要求也在不斷提高,這就促使我們要不斷提高審計工作人員的素質(zhì)。國內(nèi)審計人員往往都是從高校走出來的,而高校對審計基礎(chǔ)人員的培養(yǎng)偏向在會計、獨立審計知識方面的學(xué)習(xí),忽視了在當(dāng)下嚴峻經(jīng)濟條件下對審計人員在金融、信息技術(shù)、風(fēng)險預(yù)估、數(shù)學(xué)等方面的要求。這樣培訓(xùn)根本不能適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟環(huán)境,必須改變高校對于基礎(chǔ)審計人員的培訓(xùn)方式,全面加強審計基礎(chǔ)人員的綜合素質(zhì),提高交叉學(xué)科學(xué)習(xí)力度,從而能夠培育大量的復(fù)合型人才。
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