信息化環(huán)境下審計(jì)論文
信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的組織管理將直接影響項(xiàng)目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，仍至直接關(guān)系審計(jì)項(xiàng)目的成敗。因此，做好信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目組織管理是項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)。以下是小編整理的信息化環(huán)境下審計(jì)論文，通過(guò)審計(jì)資源的整合，達(dá)到提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。
隨著社會(huì)信息化水平的日益提升，信息技術(shù)（IT）的發(fā)展融合實(shí)現(xiàn)了組織自動(dòng)化，信息系統(tǒng)（IS）的整合運(yùn)用推動(dòng)了信息集成化。信息化對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響，電子審計(jì)證據(jù)的廣泛出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)證據(jù)理論帶來(lái)前所未有的沖擊。審計(jì)證據(jù)理論尤其是電子審計(jì)證據(jù)的研究與應(yīng)用的成熟度，將直接影響到整個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確定位并根據(jù)特性研究認(rèn)定與運(yùn)用問(wèn)題具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
一、電子證據(jù)內(nèi)涵與外延
�。ㄒ唬╇娮樱▽徲�(jì)）證據(jù)內(nèi)涵 電子審計(jì)證據(jù)的名稱在英文中有“electronic audit evidence”、“digital audit evidence”等，在中文文獻(xiàn)中一般稱為“電子審計(jì)證據(jù)”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)”等。證據(jù)法學(xué)領(lǐng)域的“電子證據(jù)”與審計(jì)領(lǐng)域的“電子審計(jì)證據(jù)”具有很多共同特征，可以結(jié)合進(jìn)行比較和綜合研究。從概念和技術(shù)角度來(lái)看，大致可以把對(duì)于電子證據(jù)概念的觀點(diǎn)劃分為“狹義觀”和“廣義觀”兩類(lèi)。第一，“狹義觀”將電子證據(jù)視為計(jì)算機(jī)證據(jù)，其內(nèi)容包含計(jì)算機(jī)本身及其運(yùn)行系統(tǒng)中所產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)。劉汝焯等（2004）認(rèn)為其是計(jì)算機(jī)或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行中產(chǎn)生的用以證明事實(shí)的各種電子數(shù)據(jù)。姚太明（2005）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中接觸的電子證據(jù)主要是保存電子記錄的計(jì)算機(jī)文件以及打印出的衍生材料。黃通云（2005）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲得的電子審計(jì)證據(jù)是以電、光、磁等介質(zhì)為載體，可以表現(xiàn)為電子文檔、聲音、視頻等形式。第二，“廣義觀”將電子證據(jù)概括為借助于現(xiàn)代信息技術(shù)及其設(shè)備存儲(chǔ)、處理、傳輸、輸出的一切證據(jù)。劉品新（2002）從證據(jù)法學(xué)的角度將電子證據(jù)視為以電子形式存在并為形成證據(jù)所使用的一切材料及其派生物。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）在2003年發(fā)布的有關(guān)《信息系統(tǒng)環(huán)境下的電子審計(jì)證據(jù)》的研究報(bào)告中明確將電子審計(jì)證據(jù)（EAE）表述為任何以電子形式儲(chǔ)存的用以支持審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的信息。
�。ǘ╇娮樱▽徲�(jì)）證據(jù)外延 電子證據(jù)的范圍涵蓋現(xiàn)代信息技術(shù)的各個(gè)領(lǐng)域，最主要的有三類(lèi)：一是計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)所產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)信息，如電子資金劃撥、電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)頁(yè)等；二是通訊通信技術(shù)產(chǎn)生的電子信息，如手機(jī)通訊攝（錄）信息、傳真等；三是與錄音錄像、幻燈技術(shù)等其他現(xiàn)代信息技術(shù)相關(guān)的電子證據(jù)。無(wú)論電子信息承載何種內(nèi)容，也無(wú)論其存儲(chǔ)于何種介質(zhì)，只有當(dāng)其信息內(nèi)容用于并且能夠證明事實(shí)時(shí)，才稱得上電子證據(jù)。從信息處理過(guò)程的角度來(lái)看，應(yīng)將電子證據(jù)產(chǎn)生（generate）、傳輸 （send）及存儲(chǔ)（store）等過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)及其相關(guān)環(huán)境進(jìn)行通盤(pán)考慮。
（三）電子證據(jù)十大特性 電子證據(jù)十大特性如圖1所示。電子證據(jù)較之于傳統(tǒng)證據(jù)的不同特點(diǎn)，應(yīng)從電子證據(jù)的產(chǎn)生、傳輸、存儲(chǔ)、再現(xiàn)、入侵檢測(cè)等動(dòng)態(tài)過(guò)程來(lái)分析它在信息流程中的各種特性。從產(chǎn)生過(guò)程看，電子證據(jù)具有高技術(shù)性、無(wú)形性和脆弱性；從傳輸過(guò)程看，電子證據(jù)具有復(fù)制傳輸?shù)木苄�、易修改性與精確性并存；從存儲(chǔ)過(guò)程看，電子證據(jù)具有與存儲(chǔ)介質(zhì)環(huán)境密切相關(guān)性、易滅失性；從再現(xiàn)過(guò)程看，電子證據(jù)具有對(duì)電子設(shè)備與系統(tǒng)的高度依賴性、多媒體性；從入侵檢測(cè)過(guò)程看，電子證據(jù)具有來(lái)源的難以確定性、信息變化難以偵測(cè)性。
二、電子證據(jù)審計(jì)定位
�。ㄒ唬╇娮訉徲�(jì)證據(jù)概念的提出 電子審計(jì)證據(jù)（Electronic Audit Evidence，EAE）是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，借助電子方式、光學(xué)方式及其他類(lèi)似手段進(jìn)行產(chǎn)生、傳輸、存儲(chǔ)、再現(xiàn)等過(guò)程的，能夠被審計(jì)人員作為證據(jù)使用的，具有審計(jì)證明力用以支持審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的一切材料及其派生物。電子審計(jì)證據(jù)的范圍涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄、內(nèi)部控制記錄、審計(jì)工作記錄等，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制信息、審計(jì)工作底稿、標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)軟件輸出的電子信息和其他以電子形式存在的`可為審計(jì)使用的數(shù)據(jù)或信息，其形式可以是文本、圖像、音像文件等。
�。ǘ╇娮訉徲�(jì)證據(jù)應(yīng)作為特殊證據(jù)類(lèi)型加以審視 目前，我國(guó)雖沒(méi)有專(zhuān)門(mén)成文的電子證據(jù)法，但在各類(lèi)法律規(guī)章、審計(jì)法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上的規(guī)定有著零星的分布，因此應(yīng)探尋電子證據(jù)的法律基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上為其合理定位，并研究其理論與實(shí)踐的結(jié)合與切入點(diǎn)。為此，有必要對(duì)我國(guó)的情況做一個(gè)不完全的、側(cè)重于審計(jì)研究需要的歸納，有助于考察和評(píng)價(jià)電子證據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域中的立法現(xiàn)狀和合理定位（見(jiàn)表1、表2）�？梢钥闯觯瑖�(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則已明確提出電子審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法，尚未對(duì)電子審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵、外延及其特殊性作出明確說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則將電子介質(zhì)文件納入審計(jì)證據(jù)，尚未明確其定位和應(yīng)用特殊性。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則明確將電子證據(jù)作為獨(dú)立證據(jù)類(lèi)型，并結(jié)合審計(jì)工作作出一些說(shuō)明。在傳統(tǒng)審計(jì)理論中，按照審計(jì)證據(jù)形式不同可分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)以及環(huán)境證據(jù)。電子審計(jì)證據(jù)由于技術(shù)特征而使其表現(xiàn)形式呈現(xiàn)多樣化，因此有必要將電子審計(jì)證據(jù)作為獨(dú)立證據(jù)類(lèi)型進(jìn)行重新定位和特殊考慮，建立獨(dú)立的收集、評(píng)價(jià)與運(yùn)用體系。一是鑒于電子信息的特殊性，可借鑒法學(xué)領(lǐng)域認(rèn)定電子證據(jù)的做法，對(duì)電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行重新定位。刑事訴訟法、民事訴訟法與行政訴訟法對(duì)刑事證據(jù)、民事證據(jù)與行政證據(jù)的分類(lèi)雖略有不同但逐步趨同。尤其是2012年新修訂并于2013年1月1日起施行的《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》中，已明確將電子數(shù)據(jù)作為第八類(lèi)證據(jù)類(lèi)型加以規(guī)定，國(guó)內(nèi)法學(xué)界關(guān)于電子證據(jù)定位問(wèn)題的爭(zhēng)論就此劃上圓滿的句號(hào)。二是從可靠性角度來(lái)看，對(duì)電子審計(jì)證據(jù)研究與應(yīng)用的核心是可靠性，只有確保獲得信息的來(lái)源和系統(tǒng)控制技術(shù)的安全可靠，才能使其最終形成證據(jù)能力。因此，相對(duì)于其他證據(jù)類(lèi)型，對(duì)于電子審計(jì)證據(jù)可靠性的鑒定與控制就變得異常突出。以此為出發(fā)，在證據(jù)收集程序和方法、證據(jù)評(píng)價(jià)和功能運(yùn)用等環(huán)節(jié)，就十分有必要對(duì)電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行單獨(dú)進(jìn)行審視和運(yùn)用。三是法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)有一定的前瞻性指導(dǎo)。任何一種傳統(tǒng)證據(jù)都無(wú)法將電子審計(jì)證據(jù)完全囊括進(jìn)去，在審計(jì)工作中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，而法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有一定的前瞻性，應(yīng)重視電子審計(jì)證據(jù)的特殊性，對(duì)其內(nèi)涵界定、使用范圍、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及證據(jù)能力等加以明確指導(dǎo)和規(guī)范應(yīng)用。
三、研究展望
電子證據(jù)所引發(fā)人類(lèi)證明制度的改革無(wú)疑是革命性的，對(duì)傳統(tǒng)證據(jù)的沖擊必將如疾風(fēng)驟雨般猛烈。正如美國(guó)未來(lái)學(xué)家約翰·托夫勒在《第四次浪潮》一書(shū)中論述的那樣，人類(lèi)歷史的變革可以概括為由物質(zhì)（材料）時(shí)代，到能源時(shí)代，再到信息時(shí)代的更迭�？梢灶A(yù)見(jiàn)，電子審計(jì)證據(jù)這一新生事物也必將成為審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界又一個(gè)關(guān)注的熱點(diǎn)，而其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用效果、可靠性以及證明力評(píng)價(jià)將成為其研究與應(yīng)用的核心。
（一）電子審計(jì)證據(jù)定位與作用 如果能通過(guò)技術(shù)手段解決電子審計(jì)證據(jù)的可靠性認(rèn)定問(wèn)題，通過(guò)法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)途徑專(zhuān)門(mén)訂立電子審計(jì)證據(jù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)宣傳引導(dǎo)信息化理念使行業(yè)內(nèi)外認(rèn)可接受電子審計(jì)證據(jù)，賦予電子文檔等同或高于紙質(zhì)文檔證明力的地位，那么審計(jì)職業(yè)將迎來(lái)真正意義上的“電子證據(jù)時(shí)代”。
�。ǘ╇娮訉徲�(jì)證據(jù)運(yùn)用效果 以電子證據(jù)代替書(shū)面證據(jù)，以電子文檔替代紙質(zhì)文檔，尤其是審計(jì)工作底稿電子化，將大大提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)檔案保管耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力的現(xiàn)實(shí)困難。如能實(shí)現(xiàn)，這也是審計(jì)職業(yè)領(lǐng)域包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以實(shí)際行動(dòng)響應(yīng)中央關(guān)于厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)指導(dǎo)意見(jiàn)精神的重要體現(xiàn)。
�。ㄈ╇娮訉徲�(jì)證據(jù)研究與應(yīng)用核心問(wèn)題 電子審計(jì)證據(jù)研究與應(yīng)用的核心應(yīng)建立在對(duì)其“可靠性”的評(píng)價(jià)和控制之上，審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注產(chǎn)生、存儲(chǔ)、傳輸以及控制電子信息的技術(shù)手段、處理過(guò)程及其所處環(huán)境的安全可靠。一方面，電子審計(jì)證據(jù)的特性及其固有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致可靠性認(rèn)定存在困難，從電子信息的真實(shí)性、完整性、相關(guān)性等方面來(lái)考察是否具有證明力以支持審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，也對(duì)審計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出新的更高的要求。另一方面，從產(chǎn)生、傳輸和存儲(chǔ)等信息流程來(lái)看，電子審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于信息系統(tǒng)與支持環(huán)境的安全可靠，因此，被審計(jì)單位的技術(shù)手段、安全保障、制度基礎(chǔ)、內(nèi)部控制水平、人員素質(zhì)等方面因素亦對(duì)其可靠性認(rèn)定產(chǎn)生重要影響。
在審計(jì)過(guò)程中，采取何種審計(jì)方法和審計(jì)程序來(lái)獲取可靠的電子審計(jì)證據(jù)；正確評(píng)價(jià)電子審計(jì)證據(jù)的證明力的影響因素有哪些；以及如何運(yùn)用電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)論證，以支持審計(jì)報(bào)告或結(jié)論，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，這些都應(yīng)當(dāng)成為電子審計(jì)證據(jù)研究與應(yīng)用的迫切問(wèn)題。
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