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淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)論文
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)，雖然起步較晚，但發(fā)展很快。作為社會(huì)主義審計(jì)體系的一個(gè)重要組成都分，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一指導(dǎo)下，逐步走上了制度化、法制化、規(guī)范化的軌道。在加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益及保障企業(yè)合法權(quán)益等方面發(fā)揮著日益重要的作用。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部制約機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部管理水平的提高, 會(huì)計(jì)電算化的普及, 賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少,內(nèi)部審計(jì)的職能也必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。所以，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)成為現(xiàn)代企業(yè)十分關(guān)注的問題。下面筆者就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)談幾點(diǎn)看法：
1.加強(qiáng)發(fā)展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
(1)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容,以確保內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)堅(jiān)實(shí)的后盾。
(2)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置,直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及審計(jì)監(jiān)督工作的力度。當(dāng)前機(jī)構(gòu)正值改革中,對(duì)這一問題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國(guó)際慣例,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況:在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,在各職能部門之上,其獨(dú)立性較強(qiáng);在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,在各職能部門之上,有一定的獨(dú)立性;在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下,與其他職能部門同級(jí),獨(dú)立性相對(duì)較低;在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),幾乎沒有獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，筆者認(rèn)為：應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇。
2.內(nèi)審人員構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向多元化、高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)工作，還應(yīng)該精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的技能，具有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)理論水平。具有高水平的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門,才使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員必須精通管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀。他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理層在做出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。
3.從錯(cuò)向增值性內(nèi)部審計(jì)屬性轉(zhuǎn)變
拓展現(xiàn)查錯(cuò)防弊向增值性內(nèi)部審計(jì)屬性轉(zhuǎn)變
拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與范疇，使審計(jì)內(nèi)容服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)。查錯(cuò)防弊是內(nèi)部審計(jì)的職能之一，但不是內(nèi)部審計(jì)的根本職能，為企業(yè)創(chuàng)造戰(zhàn)略效益才是內(nèi)部審計(jì)的最終職能。當(dāng)然，通過(guò)查錯(cuò)防弊職能也可使企業(yè)獲得間接經(jīng)濟(jì)效益，但在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)要盡早盡快地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)、近期風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)為加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全規(guī)章制度，適應(yīng)推行事業(yè)部體制的需要。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程，從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)等。
4.外部化、職業(yè)化和國(guó)際化將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新動(dòng)向
日前,在國(guó)外出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給外部單位或相關(guān)的專業(yè)人員來(lái)實(shí)施,即所謂的“內(nèi)部審計(jì)外部化”。在進(jìn)入21 世紀(jì)后,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將迎來(lái)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所面臨的挑戰(zhàn)主要是來(lái)自外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的沖擊,由于以下兩個(gè)因素,我國(guó)也將出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)。首先,國(guó)內(nèi)外民間審計(jì)組織紛紛擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。同時(shí),外國(guó)一大批民間審計(jì)組織和人員涌入中國(guó)這一廣闊的市場(chǎng),客觀上加大了這種外部化的趨勢(shì)。其次,企業(yè)需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的自身管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和各國(guó)分會(huì)的管理實(shí)踐表明,通過(guò)職業(yè)組織管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織是一種成功的管理方式。我國(guó)自企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今,一直采用國(guó)家行政部門管理的方法,這一做法與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng),不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。正因如此,我國(guó)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由行政部門管理改為由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織進(jìn)行管理,將中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)改組為中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的積極發(fā)展。
5.事后性審計(jì)逐步向?qū)崟r(shí)性評(píng)價(jià)審計(jì)轉(zhuǎn)變
目前，我們的審計(jì)還停留在事后時(shí)點(diǎn)性審計(jì)評(píng)價(jià)階段上，例如，離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，基本上是領(lǐng)導(dǎo)離任后才進(jìn)行審計(jì)，這就使領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法糾正在職時(shí)的不足，給離任審計(jì)工作帶來(lái)了難度大、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，審計(jì)結(jié)論難以形成共識(shí)，審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大等問題。因此，應(yīng)把國(guó)際的動(dòng)態(tài)審計(jì)做法引進(jìn)到我們的審計(jì)工作中來(lái)，關(guān)口前移，實(shí)時(shí)地審計(jì)評(píng)價(jià)監(jiān)督，真正發(fā)揮審計(jì)的作用。
6. 從手工查帳方式的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為信息交流與應(yīng)用提供了快捷、方便的途徑，也為審計(jì)從事后監(jiān)督逐步向動(dòng)態(tài)式監(jiān)督轉(zhuǎn)變提供了重要手段。因此，我們的內(nèi)審人員要掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的知識(shí)，實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)監(jiān)督向動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，以提高審計(jì)工作效率，較好地解決審計(jì)任務(wù)與人員不足的矛盾。事后監(jiān)督向動(dòng)態(tài)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，將使審計(jì)效果得到較大的提升。
內(nèi)部審計(jì)工作將日益與國(guó)際結(jié)軌，我國(guó)已加入“WTO”，而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則、程序?qū)凑諊?guó)際通行法則進(jìn)行,內(nèi)部審計(jì)也不會(huì)例外。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì),作為一個(gè)自律性的行業(yè)組織,會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)的管理和業(yè)務(wù)技能起到改善和促進(jìn)作用,也會(huì)漸漸向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏!促使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作更加完善。
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