審計(jì)道德開(kāi)題報(bào)告

　　導(dǎo)語(yǔ)： 審計(jì)的目的之一是評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，解決委托代理關(guān)系中信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。以下小編為大家介紹審計(jì)道德開(kāi)題報(bào)告文章，歡迎大家閱讀參考！

　　[摘 要]審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中的嚴(yán)重問(wèn)題，審計(jì)失敗既會(huì)影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)遠(yuǎn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。本文從審計(jì)失敗的定義出發(fā)，分析探討審計(jì)失敗形成的幾種原因及所產(chǎn)生的影響，希望能對(duì)審計(jì)失敗理論研究起到一定的作用。

　　[關(guān) 鍵 詞]財(cái)務(wù)審計(jì) 審計(jì)失敗 原因

　　引言

　　審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。信息使用者使用此審計(jì)意見(jiàn)作出了錯(cuò)誤的判斷或決策。通常表現(xiàn)為在會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。并因此要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任，其重要特點(diǎn)之一就是主觀性。近年來(lái)，隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，審計(jì)失敗的案件屢屢發(fā)生。“安然事件”、“銀廣廈事件”等給審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)造成巨大的損失，審計(jì)失敗的問(wèn)題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。

　　一、審計(jì)失敗問(wèn)題的由來(lái)

　　首先是安然事件，從1997年到2000年，安然公司隱瞞負(fù)債達(dá)25。85億美元，而股東權(quán)益則多列12億美元。巨額的負(fù)債不列入財(cái)務(wù)報(bào)表、關(guān)聯(lián)方交易及利益輸送不充分披露、巨額盈利及股東權(quán)益的高估和虛增，給安然公司帶來(lái)了“粉飾的繁榮”。對(duì)此觸目驚心的會(huì)計(jì)造假，安達(dá)信違背職業(yè)道德規(guī)范，銷(xiāo)毀審計(jì)檔案，令社會(huì)各界為之瞠目結(jié)舌。

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　　然后是銀廣廈事件，2000年，銀廣夏實(shí)現(xiàn)盈利4。17億元，比1999年增長(zhǎng)226％；每股收益更是由1999年的0。51元攀升至2000年的0。83元；而生產(chǎn)用電的費(fèi)用卻在主營(yíng)業(yè)務(wù)收人大幅增長(zhǎng)情況下卻出乎意料地出現(xiàn)了下降；以上這些都是有違客觀規(guī)律的，是不合常理的。如果審計(jì)人員能多運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，就能發(fā)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)比率的異常變動(dòng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的不合理配比，但遺憾的是注冊(cè)

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　　會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或者沒(méi)有予以報(bào)告。等等。

　　二、對(duì)審計(jì)失敗原因的探討

　　有這樣一句話(huà)：成功的審計(jì)原因恐怕都是一樣的，失敗的審計(jì)原因卻各有各的不同。下面我們主要分析從三個(gè)方面來(lái)分析審計(jì)失敗的原因。

　　1 會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表連

　　會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯(cuò)誤和舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。包括原始憑證和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用；等等。舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。包括偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；等等�？梢�(jiàn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的重要錯(cuò)誤或舞弊是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失或欺詐、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的重要前提之一。如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中不存在重要的錯(cuò)誤或舞弊，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師要發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。被審計(jì)單位一般會(huì)提出異議，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特別是審計(jì)失敗就難以形成。如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料存在重要的錯(cuò)誤或舞弊的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，未能查明重要錯(cuò)誤或舞弊，那么他就有過(guò)失或欺詐行為，就可能使他面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯化為審計(jì)失敗。

　　2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失或欺詐

　　過(guò)失是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有完全遵循或完全沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失有一般過(guò)失和重大過(guò)失。一般過(guò)失是指在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有準(zhǔn)確理解和全面充分地遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，沒(méi)有保持作為一個(gè)審計(jì)師所應(yīng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。重大過(guò)失是指在審計(jì)過(guò)程中基本沒(méi)有遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，沒(méi)有保持作為一個(gè)普通正常人所應(yīng)保持的謹(jǐn)慎與認(rèn)真的態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐是指在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人或坑害他人利益的目的，明知被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中存在重要的錯(cuò)誤或舞弊，卻故意予以虛假陳述。出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的行為。還有一個(gè)與欺詐相關(guān)的概念叫“推定欺詐”，是指雖無(wú)證據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師有故意欺詐或坑害他人的行為，但存在極端的和異常的過(guò)失。

　　3 審計(jì)方琺的缺陷

　　從審計(jì)方法來(lái)看，審計(jì)人員過(guò)度依賴(lài)于被審單位的內(nèi)部控制制度測(cè)試及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審和內(nèi)控制度測(cè)試固然是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，但是內(nèi)控制度的運(yùn)行受到單位管理的局限。特別是當(dāng)被審單位的內(nèi)控制度較差，會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，內(nèi)部審計(jì)本身就意味著錯(cuò)誤與失敗。另一方面，審計(jì)在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法下。具有一定的機(jī)械性和風(fēng)險(xiǎn)性，當(dāng)取證采樣存在不同或不均衡，特別是當(dāng)樣本情況復(fù)雜或遇到新的問(wèn)題時(shí)，容易影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　　三、審計(jì)失敗所造成的影響

　　審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中最嚴(yán)重的事件，它可能引起事務(wù)所、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任、刑事責(zé)任，也會(huì)給信息使用者帶來(lái)?yè)p失。審計(jì)失敗的發(fā)生。首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為。并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。這就分為兩個(gè)方面：其一是對(duì)事務(wù)所本身的影響。一旦審計(jì)失敗就有可能?chē)?yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會(huì)使其散失潛在市場(chǎng)。使客戶(hù)利益受損，其忠誠(chéng)度呈“下降”趨勢(shì)。其良好的關(guān)系無(wú)法長(zhǎng)久地維持。造成業(yè)務(wù)量的大量的大量減少。嚴(yán)重的甚至?xí)�引起法律訴訟從而威脅到事務(wù)所本身的存在。其二為社會(huì)影響。由于審計(jì)失敗會(huì)很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失敗，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無(wú)序，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性。

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