論述集團(tuán)公司合并財務(wù)報表的流程和方法及重要性論文
摘要：財務(wù)狀況是決定企業(yè)發(fā)展前景的一個關(guān)鍵因素, 財務(wù)管理則是企業(yè)管理的重點。自2007年我國新會計準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行以來, 合并財務(wù)報表分析和編制在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性逐漸凸顯。文章簡單論述了集團(tuán)公司合并財務(wù)報表的重要性, 分析了合并財務(wù)報表的流程和方法, 并就合并財務(wù)報表分析方法做出了研究。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司; 合并; 財務(wù)報表; 分析方法;
集團(tuán)公司合并財務(wù)報表, 指在由多個子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中, 由母公司編制的用來反映整個集團(tuán)財務(wù)狀況的會計報表。與子公司的財務(wù)報表編制相比, 集團(tuán)公司的財務(wù)報表分析涉及的范圍更廣, 對于集團(tuán)公司管理決策來說, 合并財務(wù)報表, 具有一定的必要性。為此, 筆者結(jié)合自身經(jīng)驗, 針對就集團(tuán)公司合并財務(wù)報表分析的方法, 進(jìn)行了探討和分析, 也因此而具有了積極的意義。
一、合并財務(wù)報表之于集團(tuán)公司的重要性
集團(tuán)公司指以資本為聯(lián)結(jié)紐帶、由兩個或多個子公司共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。集團(tuán)公司多由母公司、子公司和參股公司組成, 其中, 母公司指依法登記取得企業(yè)法人資格的控股企業(yè)。如武夷旅游集團(tuán)有限公司就由7家全資子公司、2家控股子公司、5家參股子公司、9家二級子公司, 2家非法人單位、代管6家公司、代管4家事業(yè)單位共同組成。集團(tuán)公司具有經(jīng)營規(guī)模大、管轄單位多等特點。財務(wù)報表是記錄企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的載體。通常來說, 集團(tuán)公司合并財務(wù)報表所涉及的內(nèi)容包括集團(tuán)籌資、投資、日常營運(yùn)、資金調(diào)度、財務(wù)控制、分配信息等。合并財務(wù)報表不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表, 還包括合并利潤表。此外, 合并所有者權(quán)益變動表和附注和合并現(xiàn)金流量表等, 也屬于合并報表的范疇。從本質(zhì)來講, 集團(tuán)公司合并財務(wù)報表的目的是出于管理需要, 通過合并財務(wù)報表為股權(quán)公司的股東提供財務(wù)信息, 為控股股東、債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)決策提供參考依據(jù)。確切來說, 集團(tuán)公司合并財務(wù)報表, 保障了集團(tuán)股東、債權(quán)人的知情權(quán), 增加了內(nèi)部財務(wù)管理的透明度, 可以為領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)營管理和投資決策提供參考依據(jù)。簡而言之, 這不僅增加了內(nèi)部穩(wěn)定, 還能提高企業(yè)的`抗風(fēng)險能力。通過合并財務(wù)報表, 可以最大程度避免集團(tuán)內(nèi)部交易, 防止子公司出現(xiàn)各種粉飾會計信息的行為。
二、簡析合并財務(wù)報表的流程和方法
1. 合并財務(wù)報表的工作流程
集團(tuán)公司合并財務(wù)報表的流程大致如下, 適應(yīng)會計政策合并底稿調(diào)整和抵消分錄匯總報表金額完成合并報表。其中, 適應(yīng)會計政策是合并財務(wù)報表的第一步。集團(tuán)公司的財會人員在編制合并報表前, 要確保母公司和子公司的會計期間相適應(yīng)。如果母公司的會計政策和子公司的不一致, 要求子公司以母公司的會計政策為準(zhǔn)繩做出調(diào)整。如果因某些原因無法做出調(diào)整, 子公司要做的是:不得違背母公司的會計原則, 站在集團(tuán)公司的立場上, 編制或設(shè)計財務(wù)報表。如果母公司的會計期間和子公司的有明顯不同, 子公司要以母公司的會計期間為標(biāo)準(zhǔn), 去調(diào)整企業(yè)的會計期間。如果無法調(diào)整, 同樣需要按照母公司的會計期間原則來編制自己的財務(wù)報表。在編制財務(wù)報表中, 底稿合并是基礎(chǔ)性工作, 底稿合并工作的工作量都不大。集團(tuán)公司會計將母、子公司各項目的總資金匯總到一起, 就可得出合并金額。調(diào)整分錄和抵消分錄, 是合并財務(wù)報表工作中極其重要的一個環(huán)節(jié), 這個環(huán)節(jié)的工作出現(xiàn)了失誤, 財務(wù)報表中的部分項目也會受到影響。在這一環(huán)節(jié)中, 固定資產(chǎn)多計提的折舊調(diào)整是重點, 需要注意的是, 在涉及調(diào)整和抵消固定資產(chǎn)折舊的時, 要通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目來調(diào)整和抵消, 而非累計折舊。匯總合并報表的金額不是母、子公司項目總金額的簡單匯總, 它對數(shù)據(jù)的全面性、關(guān)聯(lián)性要求較高, 會計人員要將各項目資產(chǎn)、負(fù)債項目的詳細(xì)金額一一列出, 還要將其與權(quán)益項目、收入和費(fèi)用合并到一起, 得出最終的合并金額。集團(tuán)公司會計需要按照底稿中合并金額, 編制、生成合并報表, 并確保報表的正式性、規(guī)范性。然后將其上傳到董事會, 集團(tuán)公司的財務(wù)報表工作才算結(jié)束。
2. 集團(tuán)公司財務(wù)報表合并方法和路徑
當(dāng)前, 在市場上, 某企業(yè)想獲得其他企業(yè)的股份, 只有通過兩種路徑去達(dá)到自己的目的。第一條路是用企業(yè)的現(xiàn)金、票據(jù)、債券, 或者其他資產(chǎn), 去收購對方的股份。另一條路就是用企業(yè)持有的股票, 去和對方交換股票, 將雙方股權(quán)合并到一起。這兩種方法, 分別
被稱為購買法和權(quán)益集合法, 這兩種方法也是當(dāng)前公司企業(yè)合并中最常用的方法。其中購買法重點是借助現(xiàn)貨幣現(xiàn)金、股票、債券等, 開展購買活動, 企業(yè)的購買成本就是企業(yè)在購買行為中, 用到的現(xiàn)金貨幣、股票和債券。購買法有一個明顯的特點, 即公司所購買的企業(yè)資產(chǎn)歸為收購者所有, 被購買企業(yè)的資產(chǎn)價值因為出現(xiàn)了新的計價基礎(chǔ), 所以要被重新確定。此外, 購買中形成的商譽(yù)也會要重新確認(rèn), 加上增值攤銷, 公司的合并收益可能會降低。顧名思義, 權(quán)益集合法指兩個及兩個以上的公司權(quán)益的結(jié)合和合并, 這種方法多會用到股票表決制。與收購法不同的是, 權(quán)益集合沒有出現(xiàn)新的計價基礎(chǔ), 資產(chǎn)價值不被重新確定, 公司合并財務(wù)報表在編制時仍沿用被購買企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值。此外, 在購買過程中的商譽(yù)狀況也不會給企業(yè)合并收益帶來影響。
三、集團(tuán)公司合并財務(wù)報表分析方法
1. 分析其運(yùn)營能力
企業(yè)運(yùn)營能力是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn), 集團(tuán)公司的運(yùn)營能力可以通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等反映出來。為何要分析集團(tuán)公司的運(yùn)營能力呢, 作用有以下兩方面:首先, 對企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營效率做出正確評價, 為債權(quán)人決策、監(jiān)管、維權(quán)提供相關(guān)的信息。其次, 及時發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營中存在的問題, 及時做出改進(jìn), 同時根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)制定經(jīng)營戰(zhàn)略, 為今后的發(fā)展做好準(zhǔn)備, 提高公司的經(jīng)營管理水平。集團(tuán)公司在合并財務(wù)報表時, 所涉及項目非常多, 包括周轉(zhuǎn)指標(biāo)所涉及的存貨, 還包括應(yīng)收應(yīng)付款、收入、成本等。這些, 都是合并報表抵銷科目不可或缺的組成部分。要想考察、了解企業(yè)償付利息的能力是否穩(wěn)定, 通常要計算5年或5年以上的利息保障倍數(shù)。保守起見, 多數(shù)公司在確定基本的利息償付能力指標(biāo)時, 會以5年終最低利息保障倍數(shù)值為參考標(biāo)準(zhǔn)。基本的利息償付能力指標(biāo)在計算時要注意的有, 結(jié)合損益表來分析企業(yè)償還債務(wù)的能力, 利息支付保障的分子只包括經(jīng)常收益, 要注意火災(zāi)損失類特別項目、停止經(jīng)營、會計方針變更給償債能力帶來的影響, 利息費(fèi)用要將資本化的利息費(fèi)用和用作當(dāng)期費(fèi)用反映的利息費(fèi)用都包括進(jìn)去。
2. 集團(tuán)公司盈利能力分析
顧名思義, 盈利能力即集團(tuán)公司獲取利潤的能力。盈利能力又稱資金或資本增值能力。盈利能力可從側(cè)面反映集團(tuán)公司的經(jīng)營狀況, 負(fù)責(zé)人的能力。整體來看, 企業(yè)盈利能力會通過企業(yè)成本費(fèi)用利潤率體現(xiàn)出來, 當(dāng)然, 通過總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率, 我們也可以估測企業(yè)的運(yùn)營能力。集團(tuán)公司在分析合并報表盈利能力指標(biāo)時, 需要就以下三點給予關(guān)注:首先, 通過分部報告了解分部業(yè)績。分部報告, 簡而言之, 就是經(jīng)營分部、地區(qū)編制的公司財務(wù)報告。分部報告的項目內(nèi)容主要有營業(yè)收入 (利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、其他收入) 、銷售費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)及負(fù)債總額等。借助分部報告, 集團(tuán)公司可以分行業(yè)、地區(qū), 區(qū)別計算盈利能力指標(biāo)區(qū), 以減少子公司之間指標(biāo)不同、利益因素帶來的干擾, 了解集團(tuán)公司真實的盈利能力。然后, 區(qū)分非經(jīng)常性損益。雖然從關(guān)聯(lián)上看, 非經(jīng)常性損益與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)不存在直接關(guān)聯(lián)。但是它同樣能給公司盈利能力帶來影響。公司會計應(yīng)對非經(jīng)常性損益項目加以關(guān)注, 在財務(wù)報告附注中, 核實并明確非經(jīng)營性損益的真實性、準(zhǔn)確性、完整性在計算盈利能力指標(biāo)時, 剔除那些不能反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果和獲利能力的非經(jīng)常性損益。再次, 引入比較客觀的現(xiàn)金流量指標(biāo), 結(jié)合現(xiàn)金流量分析企業(yè)的盈利能力。
3. 發(fā)展能力和償債能力分析
發(fā)展能力又稱成長能力, 企業(yè)發(fā)展能力指企業(yè)借助生產(chǎn)經(jīng)營積累、形成的發(fā)展?jié)撃�。企業(yè)的發(fā)展能力直接決定了企業(yè)的發(fā)展速度和規(guī)模。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)非常多, 企業(yè)銷售收入增長率和總資產(chǎn)增長率, 是企業(yè)發(fā)展能力的反映。同樣, 營業(yè)利潤增長率、凈收益增長率, 也能體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展能力。在集團(tuán)公司合并財務(wù)報表中, 分析企業(yè)的發(fā)展能力, 要密切關(guān)注各指標(biāo)尤其是資產(chǎn)收益率、凈利潤率的內(nèi)部關(guān)系。如果企業(yè)的收入增長率較高, 利潤增長率卻呈下降趨勢, 從中可以看出, 企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量不高, 這樣企業(yè)在發(fā)展中隱藏著諸多問題。此外, 集團(tuán)公司內(nèi)部還要在橫向上比較不同行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展能力。在此基礎(chǔ)上, 結(jié)合國家政策、行業(yè)市場現(xiàn)狀、發(fā)展環(huán)境等因素, 對公司未來的發(fā)展能力做出客觀評價, 為投資決策提供有益參考。償債能力即企業(yè)支付現(xiàn)金償還債務(wù)的能力, 企業(yè)的償債能力主要通過資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金比率等指標(biāo)反映出來。集團(tuán)公司合并財務(wù)報表分析企業(yè)的償債能力, 要先明確這一點, 在不存在交叉擔(dān)保的情況下, 作為獨立法人, 集團(tuán)只對自身債務(wù)負(fù)責(zé)。這也要求會計在公司償債能力分析時, 要突出單體報表的分析, 根據(jù)單體報表, 全面分析集團(tuán)公司的融資模式, 資金管控狀況, 掌握公司在借貸、經(jīng)營方面的實際情況, 以減少集團(tuán)公司的經(jīng)營風(fēng)險。
綜上所述, 集團(tuán)公司合并財務(wù)報表分析具有一定的復(fù)雜性。財務(wù)部門、會計人員要認(rèn)真研究公司合并財務(wù)報表分析方法, 注意合并財務(wù)報表分析細(xì)節(jié)問題, 爭取通過合并財務(wù)報表分析全面反映公司的經(jīng)營狀況, 盡最大力量為公司發(fā)展、管理加油助力。
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