會計原理教學(xué)與財務(wù)基礎(chǔ)技能論文
一、會計要素和報表分析在會計原理教學(xué)中的特殊作用
會計是一種經(jīng)濟(jì)描述工具，其不同的描述方式，會產(chǎn)生不同的效果。財務(wù)報表作為一種通行方式，是為力求反映綜合信息，以期同時滿足不同利益相關(guān)者的不同需求，而會計要素正是其共同經(jīng)濟(jì)利益需求在會計中的不同表現(xiàn)形式。在專業(yè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域，與其說利益相關(guān)者關(guān)心經(jīng)濟(jì)利益，不如說注重不同會計要素的增減變動。所以，在教學(xué)上從會計要素著手，就是從利益核心著眼，更符合實踐思維。歸納財務(wù)報表的獨特作用，起碼應(yīng)有以下幾條：
�。�1）報表是“要素框架”的，會計要素表現(xiàn)為不同的報表項目，報表分析的同時必然涵蓋了對會計要素的理解分析，教學(xué)上便于加強對要素內(nèi)涵的挖掘，理解和運用利益工具分析各利益主體的行為選擇。
�。�2）報表的“生產(chǎn)”過程內(nèi)涵了賬務(wù)處理的學(xué)習(xí)訓(xùn)練，由報表的編制分析出發(fā)，追本溯源，溫故知新，糾正了舊法一味強調(diào)夯實基礎(chǔ)、循序漸進(jìn)、就業(yè)務(wù)做業(yè)務(wù)的弊端，重視實務(wù)訓(xùn)練，能做到“知其然又知其所以然”。
（3）報表是會計工作的“最終產(chǎn)品”，從不同利益主體的信息需求出發(fā)，從報表本身的作用出發(fā)，有助于學(xué)生運用報表分析工具理解和掌握理論及實務(wù)技能。
�。�4）報表是“結(jié)果”，由果及因，因果滲透，更宜于實現(xiàn)歸納法與演繹法、規(guī)范研究與實證研究等不同教學(xué)法的結(jié)合運用，加強了課程學(xué)習(xí)的層次性、結(jié)構(gòu)性和系統(tǒng)性。對學(xué)習(xí)和研究大有裨益。
應(yīng)該說，傳統(tǒng)教學(xué)模式有其優(yōu)勢所在，但新教學(xué)法本此立論，其創(chuàng)新不但不會湮沒傳統(tǒng)教法之優(yōu)勢，反而更宜于實現(xiàn)強強結(jié)合、優(yōu)勢互補。筆者以圖示法簡單對比新（實線）舊兩種教學(xué)思維模式的差異如下：
二、教學(xué)法應(yīng)用由會計要素關(guān)系和報表勾稽關(guān)系入手
�。ㄒ唬┴攧�(wù)報表、會計要素及其相互關(guān)系
在日常會計實務(wù)中，當(dāng)教育水平還未達(dá)到理想層次的情況下，人們大多是直接或參照運用實際經(jīng)驗、習(xí)慣或感知進(jìn)行處理，顯現(xiàn)的是一種“反射解決”的應(yīng)對思維處理模式，但基本與掌握理論知識后的理性處理模式具備“相當(dāng)”的預(yù)見性和前瞻性。若能在教學(xué)過程中有效運用這種“先驗”判斷，十分有助于學(xué)習(xí)理解。如前述，經(jīng)濟(jì)利益是會計要素定義的關(guān)鍵，以利益為基點，會計要素可定義如下：
資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；負(fù)債預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
收入當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；費用當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
利潤企業(yè)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)利益的凈流入；所有者權(quán)益股東對企業(yè)剩余權(quán)益的要求權(quán)。
可見，資產(chǎn)、負(fù)債對未來損益有影響，收入、費用對當(dāng)期損益有影響；是會計要素的“變形”、流動和相互影響使報表緊密相聯(lián)。如此，以經(jīng)濟(jì)利益（損益）為中心，實現(xiàn)了會計要素的有機聯(lián)系，體現(xiàn)了要素分析對于原理教學(xué)的基礎(chǔ)作用。財務(wù)報表、會計要素及其相互關(guān)系如圖1所示：
圖1：三大報表、會計要素及其相互關(guān)系：
�。ǘ┴攧�(wù)報表勾稽關(guān)系由報表而及賬戶結(jié)構(gòu)和會計處理程序
對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的描述效果上，資產(chǎn)負(fù)債表是“照片”式反映企業(yè)從事投融資活動后在某一特定時點的財務(wù)狀況，其等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；而損益表則是“錄像”式反映企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績，其等式為：凈利潤=收入費用；與此相比，現(xiàn)金流量表則可詳盡解釋企業(yè)現(xiàn)金在某一時間發(fā)生變化的原因，可彌補資產(chǎn)負(fù)債表只能靜態(tài)反映變化結(jié)果的不足，其等式為：現(xiàn)金凈流量 = 現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出。其勾稽關(guān)系如圖2：
其中：① 表示現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表相鄰兩期的貨幣資金的差額構(gòu)成本期的現(xiàn)金凈流量，但若從動態(tài)角度觀察分析貨幣資金變動的過程，即通過編制現(xiàn)金日記賬然后再進(jìn)行分類則“相當(dāng)于”編制并分析現(xiàn)金流量表。可見，現(xiàn)金流量表溝通了相鄰兩期資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目，其關(guān)系式可表示為：現(xiàn)金凈流量=期初現(xiàn)金存量-期末現(xiàn)金存量=本期現(xiàn)金流入-本期現(xiàn)金流出。
�、� 表示資產(chǎn)負(fù)債表與損益表、利潤分配表的關(guān)系�？梢钥闯�，資產(chǎn)負(fù)債表相鄰兩期的盈余公積和未分配利潤即留存收益項目的變動直接“表達(dá)了”損益表和利潤分配表，經(jīng)營活動創(chuàng)造利潤、經(jīng)過利潤分配而使企業(yè)留存收益增加的過程從資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的關(guān)系中可明確顯現(xiàn)出來。
�、� 表示現(xiàn)金流量表與損益表以及資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系。該表可根據(jù)現(xiàn)金的流入、流出直接編制，也可通過貨幣資金與損益表、資產(chǎn)負(fù)債表的不同項目組合調(diào)整編制。通過現(xiàn)金流量表的橋梁作用，三大報表實現(xiàn)了以現(xiàn)金流動為主線、以經(jīng)濟(jì)利益為中心的有機鏈接和內(nèi)在融合，成為企業(yè)分析其真正獲利目標(biāo)（現(xiàn)金收益）的基礎(chǔ)，真正在教學(xué)上實現(xiàn)了系統(tǒng)完整（由果及因、因果滲透）的分析講解，鮮活、生動而又密切結(jié)合實際。
可見，以會計要素分析為框架，報表勾稽關(guān)系的講解較為簡明又系統(tǒng)地說明了會計要素（經(jīng)濟(jì)利益）變動的來龍去脈，可使初學(xué)者明白企業(yè)為何編制財務(wù)報表、如何編制財務(wù)報表以及報表分析對企業(yè)利益相關(guān)主體的重要作用；使學(xué)生理解學(xué)科形式上的規(guī)定性與現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動處理實質(zhì)的內(nèi)在統(tǒng)一。教學(xué)者應(yīng)該使學(xué)生明白報表的學(xué)習(xí)（編制、理解和分析）才是財會教學(xué)的重點，明白在教學(xué)法上運用“倒置分析”往往可以達(dá)到“醍醐灌頂”的特殊效果。
然而，也應(yīng)該明確，在初學(xué)階段，現(xiàn)金流量表的分析尚不是學(xué)習(xí)的重點。資產(chǎn)負(fù)債表分析中“內(nèi)涵”了現(xiàn)金流量、損益表的變動分析，盡管現(xiàn)金流量表是分析現(xiàn)金收益增減變動及其原因的關(guān)鍵，但資產(chǎn)負(fù)債表則是所有分析的基礎(chǔ)；或者說，資產(chǎn)負(fù)債表的真實有效性將直接影響整個報表分析的質(zhì)量。實際上，學(xué)界已有越來越多的人注意到資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，并在分析時有所側(cè)重。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)成為會計人員尤其是初學(xué)者理解、分析財會原理的一個重要基點。
�。ㄈ┙虒W(xué)法應(yīng)用“先入為主”、由報表“溫故知新”，重在理論運用
由上述分析可以看出，新教法仍要以會計科目、賬戶、復(fù)式記賬原理等基礎(chǔ)知識的簡單掌握為鋪墊，在學(xué)會編制會計分錄的基礎(chǔ)上練習(xí)編制簡易報表，然后以報表的編制分析為核心，從會計最終成果出發(fā)，“先入為主”，并借此理解會計等式內(nèi)涵，理解和領(lǐng)會會計要素、科目、賬戶的含義及其內(nèi)在聯(lián)系；溫習(xí)和深入理解會計處理方式的現(xiàn)實必然性，學(xué)會交易事項分析方法，培養(yǎng)過硬的實務(wù)處理能力；進(jìn)一步理解和運用會計假設(shè)、原則，繕養(yǎng)良好的理論應(yīng)用能力和職業(yè)判斷能力。為此，講解順序上應(yīng)先簡單并快速講解會計基礎(chǔ)知識，重點講解財務(wù)報表，再以借此回溯、穿插講解基礎(chǔ)知識。
講解報表時，應(yīng)注重從報表勾稽關(guān)系著手，以資產(chǎn)負(fù)債表的編制分析為基礎(chǔ)，抓住要素流動和現(xiàn)金收益（經(jīng)濟(jì)利益）核心，學(xué)習(xí)編制、分析現(xiàn)金流量表、損益表及其附表。例如，資產(chǎn)負(fù)債表的理解分析可從以下根本性問題角度著手（初學(xué)者可不用編制，只要將會計分錄中的科目及其金額依賬戶性質(zhì)分別過入標(biāo)準(zhǔn)樣表各個項目即可）：
第一：哪些資產(chǎn)可列入某一經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表誰是利益的“會計主體”、誰的報表？
第二：這些資產(chǎn)應(yīng)列入哪一時點的資產(chǎn)負(fù)債表會計分期假設(shè)、資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)會計原則?
第三：這些資產(chǎn)應(yīng)列入哪一個具體的資產(chǎn)負(fù)債表項目報表要素結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)和負(fù)債的變現(xiàn)能力?
第四：列入資產(chǎn)負(fù)債表的具體項目如何計量確認(rèn)計價基礎(chǔ)、計量原則、核算方法?
第五：資產(chǎn)負(fù)債表各個項目間是何關(guān)系內(nèi)在聯(lián)系、數(shù)量關(guān)系（為理解報表間關(guān)系作鋪墊）？
另外，原理教學(xué)中還應(yīng)該明確兩點：
第一，要使學(xué)生從報表學(xué)習(xí)中理解到企業(yè)面對市場系統(tǒng)風(fēng)險時，會計描述原則、方法的微觀變化及其原因，學(xué)會靈活運用理論知識；理解到會計描述原則、方法的不同運用、職業(yè)判斷能力的繕養(yǎng)與當(dāng)今信息失真、會計誠信的微妙關(guān)聯(lián)等。
第二，要使學(xué)生明確報表的產(chǎn)生是一個歷史過程，而且仍處于不斷變革創(chuàng)新的過程中，所以對其局限性的分析很有助于學(xué)生理解和思考報表的產(chǎn)生及其變化，有助于梳理所學(xué)專業(yè)理論知識，增強務(wù)實創(chuàng)新意識。例如，可從現(xiàn)金流量表對資產(chǎn)負(fù)債表的補充和解釋上，了解資產(chǎn)負(fù)債表的其局限性等。
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