中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的比較論文

　　一、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　1.中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）于2006年頒布，該準(zhǔn)則參照國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)2001年發(fā)布的準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)租賃行為的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等進(jìn)行了規(guī)范，給出了租賃的定義，并規(guī)定了適用范圍，規(guī)定承租人與出租人在租賃開(kāi)始時(shí)，應(yīng)當(dāng)將租賃行為分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)為：當(dāng)租賃期屆滿時(shí)，被租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移；承租人有是否購(gòu)買被租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，最終購(gòu)買價(jià)格低于即時(shí)被租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；被租賃資產(chǎn)從租賃開(kāi)始日到租賃結(jié)束，租賃期占被租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，并且被租賃資產(chǎn)具有特殊性，如果資產(chǎn)不進(jìn)行大規(guī)模改造，被租賃的資產(chǎn)只有承租人才可以使用。融資租賃中未確認(rèn)融資費(fèi)用及收益分?jǐn)�，體現(xiàn)了實(shí)際利率法的應(yīng)用，準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定了售后租回交易情況的特殊處理及列報(bào)。準(zhǔn)則規(guī)定除融資租賃以外的行為為經(jīng)營(yíng)租賃。

　　2.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于1982年發(fā)布，其間多次修訂，1997年更改為租賃準(zhǔn)則，2003年再次修訂后成為當(dāng)前執(zhí)行的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—租賃》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），3個(gè)解釋公告對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定。準(zhǔn)則將租賃定義為租賃協(xié)議期間，出租人將其資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，從而得到支付租金的協(xié)議，準(zhǔn)則規(guī)定開(kāi)始日對(duì)租賃行為進(jìn)行分類，以資產(chǎn)所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行劃分，融資業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移了標(biāo)的資產(chǎn)所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬，那么這種租賃行為稱為融資租賃，規(guī)定指出融資租賃以外的其他租賃行為是經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分，需要依靠交易實(shí)據(jù)而不是合同。國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則規(guī)定了一般情況下的融資租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)租賃行為結(jié)束時(shí)，被融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，而租賃行為中承租人有權(quán)選擇購(gòu)買租賃資產(chǎn)，并且購(gòu)買價(jià)格遠(yuǎn)低于選擇權(quán)時(shí)公允價(jià)值，租賃開(kāi)始時(shí)決定選擇權(quán)，即使所有權(quán)轉(zhuǎn)讓；租賃期滿之前使用年限占絕大部分；資產(chǎn)最低租賃現(xiàn)值，與資產(chǎn)的公允價(jià)值相當(dāng)；被租賃的資產(chǎn)具有特殊性，不進(jìn)行重大調(diào)整，只有承租人可以使用，準(zhǔn)則還對(duì)會(huì)計(jì)處理及售后租回交易等特殊行為進(jìn)行了規(guī)定。

　　二、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的比較

　　1.關(guān)于融資租賃范圍差異

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定租賃行為不涉及土地使用權(quán)，將土地使用權(quán)視為無(wú)形資產(chǎn)放入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》中，而國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)土地及建筑物的會(huì)計(jì)租賃處理并沒(méi)有明確規(guī)定。

　　2.關(guān)于融資租賃準(zhǔn)則定義的差異

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)融資租賃行為的開(kāi)始期、使用壽命、初始直接費(fèi)、開(kāi)始日、投資總額等進(jìn)行定義。中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將租賃開(kāi)始日定義為起租日，而國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將租賃開(kāi)始日定義為租賃協(xié)議日。

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，最低租賃付款額指承租人要求支付的各項(xiàng)費(fèi)用，加上關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，而對(duì)于出租人來(lái)說(shuō)，只有加上獨(dú)立承租人及出租人，在擔(dān)保第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值才可以稱為最低租賃收款額。而國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有將承租人的最低租賃收款額，與出租人的最低租賃付款額區(qū)別定義，而是將兩者統(tǒng)一都被定義為最低租賃付款額。

　　3.關(guān)于融資租賃準(zhǔn)則分類的差異

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)最低租賃付款額現(xiàn)值與被租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值幾乎一致，對(duì)“幾乎一致”并沒(méi)有準(zhǔn)確的表述，而國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)最低租賃付款額更加強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，并且涉及其他可以歸為融資租賃情形，而中國(guó)準(zhǔn)則中并沒(méi)有涉及。

　　4.關(guān)于融資租賃會(huì)計(jì)處理的差異

　�。�1）承租人會(huì)計(jì)處理

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，承租人在租賃開(kāi)始時(shí)，資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者為資產(chǎn)入賬價(jià)值，承租人將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬，確認(rèn)為負(fù)債，差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，承租人采用實(shí)際利率法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用按租賃期進(jìn)行分?jǐn)�。承租人�?jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，承租人應(yīng)當(dāng)以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

　　國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，承租人在租賃開(kāi)始時(shí)，按承租人租賃開(kāi)始日，以承租人租金支付額的現(xiàn)值，確認(rèn)承租人資產(chǎn)人賬價(jià)值。承租人付款時(shí)將融資費(fèi)用，資本化確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金額的一部分，以固定比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　�。�2）出租人會(huì)計(jì)處理

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將最低租賃付款額作為應(yīng)收款的入賬價(jià)值，并且對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行相應(yīng)的記錄，將兩者和與現(xiàn)值的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益，未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利率進(jìn)行確認(rèn)。

　　國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將租賃投資凈額作為應(yīng)收款，應(yīng)收融資租賃款=最低租賃付款現(xiàn)值+屬于出租人的未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，收到租金時(shí)，以應(yīng)收融資租賃款余額，以固定比例進(jìn)行融資收益確認(rèn)，并且減少本金。

　　5.關(guān)于融資租賃披露的差異

　�。�1）承租人融資租賃披露

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)處理的側(cè)重點(diǎn)不同及規(guī)定不同，從而引起兩者的差異。

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于承租人的資產(chǎn)披露，要求對(duì)承租人各類資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表賬面原值、凈值及折舊進(jìn)行披露；將最低租賃付款額總額與現(xiàn)值，在未確認(rèn)融資費(fèi)用中進(jìn)行確認(rèn)，只披露未確認(rèn)融資費(fèi)用變動(dòng)，及現(xiàn)值與總額間的調(diào)節(jié)，由于中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，承租人以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，因此，不強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值。準(zhǔn)則規(guī)定只需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表連續(xù)3個(gè)年度、支付的最低租賃付款額及未來(lái)支付的總額進(jìn)行披露。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)未分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用進(jìn)行披露。準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)不可撤銷合同、承租人重大租賃條款的披露進(jìn)行規(guī)定。

　　國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，更加關(guān)注最低租賃付款額的現(xiàn)值比較，需要對(duì)最低租賃付款額現(xiàn)值及總額進(jìn)行披露，按照1年、1到5年、及5年以上進(jìn)行反映，并且必須披露出現(xiàn)值與總額間分配的比例。

　　（2）出租人融資租賃披露

　　中國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于出租人融資租賃的披露，是以出租人融資租賃收益，以全額遞延分期攤銷的方法，并且將其單獨(dú)反映在遞延收益中的未實(shí)現(xiàn)融資收益，這一內(nèi)容余額的變動(dòng)，出租人需要在資產(chǎn)負(fù)債表日，在應(yīng)收最低租賃收款的現(xiàn)值與租賃投資總額之間進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，那么出租人在資產(chǎn)負(fù)債日，只需要對(duì)連續(xù)三年，出租人收到的最低租賃收款額，以及出租人未來(lái)各期，可以收到的最低租賃收款額進(jìn)行披露，并且對(duì)出租人未實(shí)現(xiàn)的融資收益余額，以及出租人分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益的方法進(jìn)行披露。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則中，對(duì)于出租人融資租賃披露，出租人融資租賃收益的確認(rèn)，應(yīng)該在出租人收到租金時(shí)，以一定的比例，對(duì)出租人的融資租賃收益進(jìn)行確認(rèn)。因此，對(duì)于出租人的融資租賃收益，只能通過(guò)出租人租賃投資總額，及出租人應(yīng)收最低租賃付款的現(xiàn)值兩者之間，進(jìn)行當(dāng)期收益調(diào)節(jié)與確認(rèn)，并且對(duì)出租人沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的融資收益進(jìn)行單獨(dú)披露。

　　三、總結(jié)

　　綜上所述，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的具體規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一些不同，而這些不同是由于中國(guó)國(guó)情決定的，中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異，并不能影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在持續(xù)著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同路線，租賃準(zhǔn)則也必將實(shí)現(xiàn)與國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的快速趨同。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]段云，李菲.QFII對(duì)上市公司持股偏好研究：社會(huì)責(zé)任視角[J].南開(kāi)管理評(píng)論.2014（01）.

　　[2]賀建剛，孫錚，周友梅.金字塔結(jié)構(gòu)、審計(jì)質(zhì)量和管理層討論與分析——基于會(huì)計(jì)重述視角[J].審計(jì)研究.2013（06）.

　　[3]張嘉興，邢維全.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與機(jī)構(gòu)持股——來(lái)自深證A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2013（06）.

【中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融資租賃的比較論文】相關(guān)文章：

論中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同11-17

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探究02-22

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析03-04

會(huì)計(jì)論文：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與會(huì)計(jì)理念變化11-23

新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理之分析比較的論文03-22

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展與完善論文03-07

基于關(guān)聯(lián)交易的中國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比論文03-10

現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究11-17

小議公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用論文03-07