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  • 所得稅會(huì)計(jì)核算探討論文

    時(shí)間:2024-10-12 07:32:44 會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì) 我要投稿

    所得稅會(huì)計(jì)核算探討論文

      一、資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

    所得稅會(huì)計(jì)核算探討論文

      [例1]一項(xiàng)固定資產(chǎn),原價(jià)120萬元,無凈殘值,沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,直線法折舊。會(huì)計(jì)折舊年限6年,每年折舊額20萬元,稅法折舊年限4年,每年折舊額30萬元。

      資產(chǎn)的賬面價(jià)值可理解為按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定該資產(chǎn)某時(shí)點(diǎn)余額;資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可理解為按照稅法規(guī)定該資產(chǎn)某時(shí)點(diǎn)的余額。所以賬面價(jià)值為100萬元(120-20),計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬元(120-30)。差額10萬元,屬于暫時(shí)性差異。

      二、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異

      承例1,本期賬面價(jià)值是100萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)是90萬元,即本期按照稅法規(guī)定納稅少,則未來納稅就多,所以這個(gè)差異是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之,如果本期賬面價(jià)值是90萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。即本期按照稅法規(guī)定得多納稅,則未來納稅就少,形成可抵扣暫時(shí)性差異。因此資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分即為應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

      三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

      應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是未來要納稅,即構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債,反之,可抵扣暫時(shí)性差異是未來少交稅,即構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。因此,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為遞延所得稅負(fù)債,可抵扣暫時(shí)性差異為遞延所得稅資產(chǎn)。

      四、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

      負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值一未來期間稅法允許稅前扣除的金額。如某企業(yè)計(jì)提的保修費(fèi)用為500萬元,這個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元將來是可以稅前抵扣的。所以,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為O(500-500),賬面價(jià)值為500萬元。

      由于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)少,可以理解為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)多,本期需多交稅,未來就少交稅,這樣就形成可抵扣暫時(shí)性差異,形成遞延所得稅資產(chǎn)。如某企業(yè)2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資是4000萬元,2008年12月31日還未支付,形成了負(fù)債,則負(fù)債賬面價(jià)值為4000萬元,已于本期計(jì)入到費(fèi)用中,未來期間稅法不允許再扣除,故負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬元(4000-0),負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等,并沒有形成差異。

      [例2]A公司2008年度利潤表中利潤總額為3000萬元,該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

      與所得稅核算有關(guān)的情況如下:

     。1)2008年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn),成本為1500萬元,使用年限為10年,凈殘值為0,會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

     。2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定,企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

     。3)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值1000萬元,稅法計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元。若期末公允價(jià)值增加了200萬元。

     。4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

     。5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

     。6)2008年12月工資200萬元,尚未支付。

      分析:

      (1)會(huì)計(jì)2008年度計(jì)提折舊為300萬元,賬面價(jià)值為1200萬元(1500-300);稅法2008年度計(jì)提折舊為150萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1350萬元(1500-150)。計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值,形成可抵扣暫時(shí)性差異150萬元,形成遞延所得稅資產(chǎn)

      (2)捐贈(zèng)500萬元,稅法無論當(dāng)期還是以后期間,都不允許扣除,所以為永久性差異。

     。3)賬面價(jià)值為1200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元,差異200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值,可理解為本期少交稅,未來多交稅,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,計(jì)入到遞延所得稅負(fù)債中。

      (4)違反環(huán)保法的罰款支出250萬元無論當(dāng)期還是以后期間,都不允許扣除,所以為永久性差異。

     。5)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅法不允許在本期扣除,計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值,本期多納稅,未來少交稅,形成可抵扣時(shí)間性差異300萬元,形成遞延所得稅資產(chǎn)。

     。6)負(fù)債賬面價(jià)值200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元,無暫時(shí)性差異。

      2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算如下:

      應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-200+250+300=4000(萬元)

      應(yīng)交所得稅=4000×25%=1000(萬元)

      上述(1)、(5)形成可抵扣暫時(shí)性差異450萬元,形成遞延所得稅資產(chǎn)為112.5萬元(450×25%)。(3)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元,形成遞延所得稅負(fù)債為50萬元(200×25%)。賬務(wù)處理如下:

      借:所得稅費(fèi)用 9375000(倒擠)  遞延所得稅資產(chǎn) 1125000

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10000000  遞延所得稅負(fù)債 500000

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