談談會計網(wǎng)絡化對會計理論與實務的創(chuàng)新論文
網(wǎng)絡經(jīng)濟的迅速發(fā)展給企業(yè)參與市場帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，對企業(yè)經(jīng)營管理也帶來了全新的變革，它不僅對傳統(tǒng)會計的基本理論和實務都提出了更高更深的要求，更重要的是，它帶來了對傳統(tǒng)會計理論、實務前所未有的強烈的沖擊，對會計的未來發(fā)展將產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。廣大財務人員必須重新審視我國傳統(tǒng)的會計體系，進行會計創(chuàng)新，以滿足網(wǎng)絡信息時代使用者對會計的新要求。
一、會計網(wǎng)絡化對會計理論的創(chuàng)新
網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，全球化的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)將使會計信息實現(xiàn)數(shù)字化，傳統(tǒng)的會計理論將隨著網(wǎng)絡會計的實施有所創(chuàng)新，形成相應的網(wǎng)絡會計理論。
1、會計目標的創(chuàng)新
會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。會計目標是會計理論的基礎，現(xiàn)在的財務會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，一方面，網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時提供比較全面的會計信息；另一方面，會計信息需求者可以通過網(wǎng)絡對其進行實時跟蹤。及時查詢該企業(yè)的詳細資料，還可以進行雙向交流；企業(yè)在了解會計信息需求者的需求類型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務報告。
2、會計基本前提的創(chuàng)新
網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化導致了許多“網(wǎng)絡公司”（或“虛擬公司”）的出現(xiàn)。所謂“網(wǎng)絡公司”是指在信息社會中，企業(yè)在開發(fā)、生產(chǎn)、銷售新產(chǎn)品時，通過信息網(wǎng)絡在世界范圍內(nèi)形成由最佳合作伙伴組成的臨時集團。當開發(fā)某個項目時，技術能力、生產(chǎn)能力、銷售能力強的企業(yè)主動組合到一起形成一個聯(lián)合體，共同開發(fā)和生產(chǎn)，項目結束后，聯(lián)合體立即解散。因此，對于“網(wǎng)絡公司”，傳統(tǒng)的會計基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中，因此，傳統(tǒng)會計理論中的“會計主體”發(fā)生了質的變化；其二，“網(wǎng)絡公司”的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊，因此“持續(xù)經(jīng)營”這個基本前提對“網(wǎng)絡公司”也已不再適用；其三，“網(wǎng)絡公司”通常在短時間內(nèi)完成一項交易，在交易完成后可能立即解散，因此“會計分期”對“網(wǎng)絡公司”也不再適用；其四，對于貨幣計量，在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡使全球形成了統(tǒng)一的大市場，經(jīng)濟活動的國內(nèi)國外界限變得模糊，國際間資本的流動加快，同時“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”的'出現(xiàn)，在全球出現(xiàn)一致的電子貨幣計量單位已成為可能。
3、會計假設的創(chuàng)新
隨著計算機網(wǎng)絡通訊技術的推廣和應用，新經(jīng)濟下的企業(yè)表現(xiàn)為動態(tài)虛擬性。會計假設有突飛猛進的創(chuàng)新。會計假設是指對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定，一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。
�。�1）會計主體假設應改為“利益共同體”假設。傳統(tǒng)的會計主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，針對的是有形的具體的企業(yè)單位或組織。而對于新經(jīng)濟中的虛擬企業(yè)來說，有時根據(jù)工作任務或市場變化的需要，借助網(wǎng)絡功能進行迅速地聯(lián)合或重組，如基于網(wǎng)絡的一種利益共同體，這便導致會計主體具有很大的不穩(wěn)定性和可變性，從而使會計主體核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)，會計主體假設應改為“利益共同體”假設。
（2）持續(xù)經(jīng)營假設應改為“目標性經(jīng)營”假設。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設，是假設會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)。在可以預見的將來，會計主體不會因進行破產(chǎn)、清算、解散、倒閉而不再存在。在新經(jīng)濟中，根據(jù)“摩爾定律”，企業(yè)的生命周期有縮短之勢，企業(yè)顯示出即合即分的即時性特征。虛擬企業(yè)組建帶有強烈的目標性，有時企業(yè)可以根據(jù)需要利用強大的網(wǎng)絡功能聯(lián)合起來完成一個短期基金項目或組建虛擬公司，當完成一次特定交易后，企業(yè)即于解散，因而引發(fā)對待續(xù)經(jīng)營假設的否定，持續(xù)經(jīng)營假設應改為“目標性經(jīng)營”假設。
（3）會計分期假設應改為“經(jīng)營期合理劃分”假設。傳統(tǒng)的會計分期假設，是人為地對持續(xù)經(jīng)營假設劃分為相等的會計期間，一般以一年為標準。而在新經(jīng)濟中，虛擬企業(yè)的經(jīng)營時間是不確定的，可長也可短，經(jīng)營時間短則半年，甚至只有3個月，因而，會計分期假設應改為“經(jīng)營期合理劃分”假設。同時，也有人認為計算機強大的運算和輸出功能使企業(yè)財務管理由靜態(tài)走向動態(tài)，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以無須顧及和等待會計期末，只要點擊鼠標就可以及時地得到企業(yè)實時的財力和非財務信息，因而網(wǎng)絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點。
�。�4）貨幣計量假設應該擴展為“以貨幣計量為主多樣化計量”假設。傳統(tǒng)的貨幣計量假設，只能計量價值量化的企業(yè)經(jīng)濟活動。而這一單一的計量方式直接導致新經(jīng)濟下一些難以以貨幣計量的會計信息比如人力資源信息、企業(yè)行為信息不能在財務報告中反映出來，而這些會計信息對判斷虛擬企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利起著關鍵性的作用，比如顧客的滿意度、注意力等，因而，貨幣計量假設應該擴展為“以貨幣計量為主多樣化計量”假設。同時也有人提出經(jīng)濟的全球化模糊了經(jīng)濟活動國內(nèi)國外的界限，同時國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大，這就客觀上要求出現(xiàn)全球一致的電子貨幣作為計量單位以準確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
4、會計原則的創(chuàng)新
�。�1）權責發(fā)生制原則的修正。在網(wǎng)絡財務中，會計期間等同于交易期間，不存在前后各期的問題。公司的收支均在同一交易期間完成，這就決定了采用收付實現(xiàn)制是更為合理的選擇。即在營業(yè)期間內(nèi)所實現(xiàn)的營業(yè)所得和實際所支出的款項作為本交易期間的收入和費用處理。
�。�2）歷史成本計價原則的修正。歷史成本對網(wǎng)絡財務而言已喪失了意義，網(wǎng)絡經(jīng)濟否定了持續(xù)經(jīng)營假設，我們可用現(xiàn)行價值、可變價值等公允價值作為成本計價基礎，按成本和價值雙重指標記賬。
二、會計網(wǎng)絡化對會計實務的創(chuàng)新
1、內(nèi)部控制的創(chuàng)新
隨著企業(yè)內(nèi)部控制對象、方法和任務的變化，原有的內(nèi)部控制制度已不能適應會計網(wǎng)絡化發(fā)展的要求。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部控制，提高管理水平是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求。實現(xiàn)會計網(wǎng)絡環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的主要措施。
�。�1）實現(xiàn)操作人員職能控制制度的創(chuàng)新。通過計算機舞弊的犯罪分子大多是企業(yè)的程序員兼計算機操作員。會計電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是適當分工，明確規(guī)定每個崗位的職責，以防止對處理過程的不適當干預。會計電算化工作崗位包括基本工作崗位和電算化會計崗位，前者有會計主管、出納，后者有系統(tǒng)主管、軟件操作、審核記帳、系統(tǒng)維護、審查和數(shù)據(jù)分析、檔案管理、軟件開發(fā)等。企業(yè)應將系統(tǒng)分析、程序設計、計算機操作、數(shù)據(jù)輸入、文件程序管理等職務予以分離，系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護人員這三種不相容職務相互分離，互不兼任，以減少利用計算機舞弊的可能性。
�。�2）實現(xiàn)信息系統(tǒng)操作控制制度的創(chuàng)新。一是業(yè)務發(fā)生控制制度。通過計算機的控制程序，對業(yè)務發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制。采用相應的控制程序，以甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟業(yè)務。二是數(shù)據(jù)輸入控制制度。為減少計算機處理數(shù)據(jù)的差錯，企業(yè)要建立起一整套內(nèi)部控制制度，對輸入的數(shù)據(jù)進行嚴格的控制，保證數(shù)據(jù)輸人的準確性。加強對憑證輸人控制。建立完善的數(shù)據(jù)輸人的授權、檢查，復核制度，保證輸入的完整性。三是數(shù)據(jù)通訊控制制度。采用各種技術手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準確、安全、可靠，以防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生。四是數(shù)據(jù)處理控制制度。指對計算機會計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理的有效性和伸縮性進行的控制。建立有效性控制和文件控制制度。五是數(shù)據(jù)輸出控制制度。為保證合法、正確地對輸出各種會計信息的控制。對于輸出紙介質的會計資料應由專人進行核對，檢查其完整性、正確性、檢查打印的帳薄和報表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。
（3）實現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲檢索控制制度的創(chuàng)新。為確保計算機會計系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被儲存，便于調用、更新和檢索，企業(yè)對于輸出的磁介質的會計資料應及時貼上外部標簽。在外部標簽上寫明文件名稱、輸出時間、并要妥善保管、存檔或上報使用。文件的修改、更新等操作都應附有修改通知書、更新通知書等書面授權證明，對整個修改更新過程都應作好登記。計算機會計系統(tǒng)應具有必要的自動記錄能力，以便業(yè)務人員或審計人員查詢或跟蹤檢查。同時，應設置資料分發(fā)與保管的登記薄，詳細記錄輸出資料的名稱、編號、打印份數(shù)、日期以及各種會計報告的使用人、發(fā)送份數(shù)、送達時間等。
2、無形資產(chǎn)核算的創(chuàng)新
（1）擴大無形資產(chǎn)要素的范圍。首先，網(wǎng)絡信息時代的競爭歸根到底是人力資源的競爭，人力資源已成為當今各種資源的首要資源，我們不能將人力資源排除在無形資產(chǎn)的范圍之外。其次，在市場競爭愈演愈烈的全天，商譽是企業(yè)的一項寶貴財富。再次，市場資產(chǎn)應列入無形資產(chǎn)的范疇，包括銷售網(wǎng)、分銷渠道、長短期顧客、業(yè)務伙伴、特許經(jīng)營權等。此外，我們應關注方法型無形資產(chǎn)，即企業(yè)在組織、管理、溝通等方面可帶來的經(jīng)濟效益的優(yōu)勢，包括企業(yè)的管理方法、企業(yè)文化、成功的經(jīng)營經(jīng)驗等。
（2）無形資產(chǎn)計量和核算方法的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，知識已成為最重要的資源，而知識資本的體現(xiàn)如：企業(yè)品牌、服務品牌、營銷網(wǎng)絡、專業(yè)技術、人力資源價值、企業(yè)家價值、企業(yè)文化、融資關系等，都是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要動因，是構成企業(yè)價值的最為重要的因素，但在現(xiàn)行會計條件下卻無法確認和計量，也沒有反映在企業(yè)的會計報表中，使得投資者們無法正確了解和評價企業(yè)的價值內(nèi)涵。有的無形資產(chǎn)雖然在現(xiàn)行會計中對其進行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應。傳統(tǒng)的計量手段無法適應知識提供以歷史成本為基礎的信息和以公允價值為基礎的信息，采取多種計量手段將成為網(wǎng)絡會計化發(fā)展的一大趨勢。
3、會計報表格式的創(chuàng)新
由于網(wǎng)絡公司和會計信息使用者進行實時雙向交流，可根據(jù)使用者的需要，按照不同的決策模型提供專用的財務報告、非專用的財務報告。同時，利用互聯(lián)網(wǎng)上的報告方式，可以有效地擴大會計報表及報表的信息容量，對現(xiàn)金流量的變化，及財務狀況的預期變化趨勢等加以充分揭示，全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
�。�1）資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表中，應增加“人力資產(chǎn)”和“人力資本”項目，“人力資源”反映企業(yè)和勞動者本身用于人力資源投資的合計數(shù)，“人力資本”反映的是歸屬于勞動者的部分。
�。�2）利潤表。在利潤表中，增加費用項目的有關“人力資產(chǎn)折耗和貶值損失”。
�。�3）利潤分配表。在利潤分配表中，增加“勞動者分配利潤”項目。
�。�4）現(xiàn)金流量表。在現(xiàn)金流量表中增加“人力資源投資現(xiàn)金流量”項目。
4、會計電算化的創(chuàng)新
會計電算化事業(yè)在我國得到了突飛猛進的發(fā)展，大大促進了核算與管理的現(xiàn)代化。但是，大多數(shù)企業(yè)沒有站在管理信息一體化的高度來進行電算化工作，而是按照計劃經(jīng)濟的管理模式，只是在賬務處理、會計報表、工資核算等方面實現(xiàn)電算化，而預測、管理、分析、決策等控制方面很少涉及。在網(wǎng)絡信息時代，網(wǎng)絡財務軟件包含了會計核算軟件不能實現(xiàn)的功能，如網(wǎng)絡計算協(xié)同業(yè)務、遠程處理在線管理、電子單據(jù)等，因此，急需會計電算化創(chuàng)新軟件開發(fā)商開發(fā)的會計軟件要適應網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境，把重點轉移到管理軟件的開發(fā)上，企業(yè)要進行軟、硬件更新，構建網(wǎng)絡財務平臺，為在互聯(lián)網(wǎng)上進行財務數(shù)據(jù)處理做好準備。
會計是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，它總是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，不斷地發(fā)展和完善。隨著高科技信息時代的到來，全球網(wǎng)絡化以勢不可擋迅速滲透于各個領域，網(wǎng)絡化對會計的挑戰(zhàn)是嚴峻的，但同時又給了會計一個創(chuàng)新的機遇，我們有理由相信，會計不會在網(wǎng)絡信息時代中束手無策，它會成為網(wǎng)絡信息時代極為重要的角色。會計網(wǎng)絡化的理論和實務的創(chuàng)新只是會計創(chuàng)新的一部分，會計創(chuàng)新的內(nèi)容和方向還有待進一步探索。希望本文在會計網(wǎng)絡化理論的創(chuàng)新和實務的創(chuàng)新對會計的發(fā)展有所貢獻。
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