事業(yè)單位財務會計規(guī)范對稅收征納的影響論文

　　摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷進步，稅收工作與秩序得到了進一步完善。然而在事業(yè)單位的稅收征納工作方面，由于現(xiàn)行的財務會計規(guī)范與稅法存在的差異較多且較大，使得事業(yè)單位的稅收征納工作質量受到了很大影響。為此，加強對事業(yè)單位財務會計規(guī)范的管理，實現(xiàn)事業(yè)單位財務會計制度、規(guī)范和稅法的一致與協(xié)調對于推動我國稅收征納工作的發(fā)展有著十分重要的意義。鑒于此，本文闡述事業(yè)單位財務會計規(guī)范化的必要性，提出事業(yè)單位財務會計規(guī)范與稅法之間的差異，介紹其對稅收征納工作的影響，并結合筆者多年實踐經(jīng)營，就完善事業(yè)單位稅收征納工作的對策提出幾點建議，以供參考。

　　關鍵詞：事業(yè)單位；財務會計規(guī)范；稅收征納；差異；影響；

　　隨著改革開放的不斷深入，我國社會經(jīng)濟發(fā)展越來越快，基本實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉軌。然而隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善與調整，不可避免地出現(xiàn)了一些經(jīng)濟問題，對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展造成了一定影響。其中事業(yè)單位的稅收征納工作一直是我國稅務管理工作的重點同時也難點，這主要與事業(yè)單位的財務會計規(guī)范和稅法之間的差異性有關，嚴重影響稅收征納工作的效率與質量。為此，進行事業(yè)單位財務會計規(guī)范變革，完善事業(yè)單位稅收征納工作勢在必行。

　　一、事業(yè)單位財務會計規(guī)范化的必要性

　　在規(guī)范事業(yè)單位財務會計工作的過程中，必須對我國市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境以及法律背景予以充分分析與了解。在發(fā)展過程中，除要滿足我國國際化發(fā)展要求，還要對發(fā)展形勢進行分析，實現(xiàn)均衡發(fā)展。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷進步，事業(yè)單位在多個方面都有著巨大變化，包括形式、經(jīng)濟管理等，為迎合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須針對其經(jīng)營模式的管理內(nèi)容展開深入研究，以推動事業(yè)單位財務會計規(guī)范工作的開展。財務會計工作在我國市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用，扮演著支撐我國市場經(jīng)濟發(fā)展的角色，在發(fā)展過程中，必須對事業(yè)單位微觀經(jīng)濟管理工作予以高度重視，并且要對我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展要求加以充分認識與了解。任何企業(yè)都必須嚴格按照相關操作規(guī)范執(zhí)行開展財務會計工作，如此才能給事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展提供充分的保障，確保事業(yè)單位能夠獲取準確的信息，為財務會計工作的開展提供有效依據(jù)。

　　在事業(yè)單位開展財務會計工作的過程中，為確保財務信息真實有效，在開展財務會計工作時必須嚴格按照財務會計工作的規(guī)范要求，做好財務信息披露工作，防止信息失真，使事業(yè)單位能夠與我國經(jīng)濟發(fā)展需求相適應，為事業(yè)單位財務會計規(guī)范工作的正常進行提供強有力的支撐。

　　二、事業(yè)單位財務會計與稅法之間的差異

　　目前，很多事業(yè)單位的服務領域都有所外延，資金來源的渠道增多，有效提高了經(jīng)費自給率。在這一過程中，事業(yè)單位納稅義務的發(fā)生在所難免，這同樣也是稅務管理工作的范圍。在這種情況下，我國事業(yè)單位財務會計的現(xiàn)行制度存在明顯的滯后性，難以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。目前，我國事業(yè)單位仍執(zhí)行1998年實施的一系列財務會計制度與準則。其中從事科研、醫(yī)療衛(wèi)生、教育等事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度又是本行業(yè)自行制定的，有的部門也有本部門專門的相關財務會計規(guī)范與制度。然而這些財務會計規(guī)范缺乏與稅法的一致與協(xié)調，很多方面存在漏洞，難以按照相關要求將其與稅法的制約因素銜接，使得稅務處理和稅法之間的一致性難以得到滿足，存在大且多的差異，加大了事業(yè)單位履行納稅義務過程中相關會計核算工作的工作量與難度，同時也對管理人員提出了更高要求，這顯然影響到稅收征納工作的效率與質量。

　　1.費用扣除規(guī)定不同

　　稅法規(guī)定，事業(yè)單位應按照一定的百分比進行費用扣除，然而有的直接列支的費用在應稅所得額的計算中是不能扣除的，在計算中，就已扣除的職工福利費而言，是不能繼續(xù)扣除醫(yī)療基金的，這一費用扣除標準在事業(yè)單位與企業(yè)通用。然而在會計做賬時，大部分情況下的費用扣除都以我國財務部門的相關規(guī)定為依據(jù)，這就使得職工福利費用等扣除有所差異，費用都是以事業(yè)支出的形式進行直接處理。

　　2.收支確認的原則不同

　　稅法規(guī)定，事業(yè)單位一旦發(fā)生應稅業(yè)務與非應稅業(yè)務，其收支確認工作的開展應以權責發(fā)生制為依據(jù)，然而現(xiàn)階段事業(yè)單位的財務會計工作以收付實現(xiàn)制為收支確認原則，這就使得在開展與確認有的業(yè)務時會有所差異，實踐表明，事業(yè)單位為實現(xiàn)會計工作簡化，大部分情況下會采用非經(jīng)營性收支業(yè)務的確認方式來完成經(jīng)營性收支業(yè)務，其會計記賬與操作會采用收付實現(xiàn)制。

　　3.資產(chǎn)處理的方法不同

　　根據(jù)我國稅法的相關規(guī)定，在對事業(yè)單位進行稅收征納的過程中要嚴格按照標準進行。然而就現(xiàn)實情況而言，目前事業(yè)單位所遵循的財務會計規(guī)范中關于資產(chǎn)處理和計算的方法與稅法的相關規(guī)定有很大的出入。在固定資產(chǎn)的確認標準方面，稅法中將超過一年使用年限的與生產(chǎn)經(jīng)營有關或者超過兩年使用年限、具有一定價值的非生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品規(guī)定為固定資產(chǎn)。而事業(yè)單位所遵循的財務會計規(guī)范中對固定資產(chǎn)的定義卻有所不同，其中重點強調了資產(chǎn)的單位價值，要求資產(chǎn)的單位價值要滿足相關標準的要求，即對于一般的設備，其單位價值應當在500元以上，而對于專用設備，其單位價值應當在800元以上，同時要求在使用過程中沒有發(fā)生物質形態(tài)變化，滿足上述標準的資產(chǎn)才可以稱之為固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)購置支出的處理方法上也有很大不同，按照事業(yè)單位遵循的財務會計規(guī)范，固定資產(chǎn)購置產(chǎn)生的費用可以納入“事業(yè)支出”的范疇，而稅法中卻規(guī)定，固定資產(chǎn)購置支出不能在計算所得稅之前就扣除，因為稅法認為固定資產(chǎn)購置支出是一項資本。此外還有固定資產(chǎn)折舊與維修費用，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)應當計提折舊，在計征所得稅時，不得在稅前扣除非盈利組織根據(jù)財務會計規(guī)定提取的修購費用。但在事業(yè)單位所遵循的財務會計規(guī)范中卻采用了不同的處理方法，如對于單位中的固定資產(chǎn)，是不能折舊的，同時在對單位設備進行維修時也需要按照“事業(yè)單位收入”和“營業(yè)收入”的比例來確定，并且維修費用還屬于“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”的范疇。稅法中用于固定資產(chǎn)修繕的費用在稅前是不能扣除的，如果費用額度比較大，超過了相關的標準，就可以計入固定資產(chǎn)原值。但在事業(yè)單位的遵循的財務會計規(guī)范中，用于固定資產(chǎn)修繕的費用要計入到“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”和“成本費用”中。

　　4.無形資產(chǎn)處理方法

　　按照事業(yè)單位所遵循的財務會計規(guī)范，對于無形資產(chǎn)的處理要分兩種情況，一種是單位內(nèi)部沒有實行成本核算的事業(yè)單位，在對這些事業(yè)單位進行無形資產(chǎn)處理時，無形資產(chǎn)的成本要采用一次攤銷方法，計入到“事業(yè)支出”中；另一種是在進行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)的成本要在受益期內(nèi)進行攤銷，并采用分期記錄的方式，計入“經(jīng)營支出”。但在稅法中采用直線攤銷法，不分情況直接將無形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)進行攤銷。

　　三、事業(yè)單位財務會計規(guī)范與稅法的差異對稅收征納的影響

　　通過上文中對事業(yè)單位財務會計規(guī)范和稅法之間的差異進行分析，可以看到，這些差異在一定程度上已經(jīng)影響到了涉稅業(yè)務，使其工作難度加大，特別是對應納所得稅的計算更是難上加難。再加上大部分繳納所得稅的事業(yè)單位除了應稅收入之外，還存在非應稅收入，因此在進行相關計算時不得不把兩類項目產(chǎn)生的費用分開計算，使原本就比較復雜的計算過程變得更加復雜。通常產(chǎn)生的結果會造成事業(yè)單位在征收所得稅的計算中難以滿足稅法規(guī)定。盡管針對這類情況，國家稅務部門頒布了相關規(guī)定與辦法，然而其涉及到的內(nèi)容過于單一，僅為企業(yè)所得稅的一個稅種，再加上事業(yè)單位的財務會計規(guī)范與其規(guī)定的稅款計算與征收管理方法的差異很大，難以使事業(yè)單位財務會計規(guī)定與稅法差異產(chǎn)生的影響得到根本性解決。因此，很多地方的稅務部門對非營利組織的所得稅計征中都采用“核定征收”的方法。以某市為例，其地方稅務部門規(guī)定，以收付實現(xiàn)制為計算稅收方法的并遵循事業(yè)單位會計準則的事業(yè)單位、社會團體、非企業(yè)單位等，其企業(yè)所得稅的征收均以“核定應稅所得率”為準。而對于以權責發(fā)生制為原則并遵循企業(yè)會計制度的單位，在進行會計核算時能對稅收項目和免稅項目及其相關費用進行詳細精準劃分，同時能準確計算應納稅款的單位，才能按照查賬征收方法征稅。此外，該地方稅務部門還對各類單位應納所得稅率進行規(guī)定，從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和經(jīng)營服務的事業(yè)單位，應納所得稅率為8%，其他的事業(yè)單位要低一些，定為5%。事業(yè)單位應納所得稅的計算遵守下述規(guī)則：應繳納的所得稅是應納稅所得額和相應稅率的乘積，而應納稅所得額是應納稅收入款和應稅所得率的乘積。應納稅收入要通過計算單位的收入和免征企業(yè)所得稅的項目收入之差而得。

　　雖然這種應納稅額的計算方式能夠將一些事業(yè)單位的稅前調整環(huán)節(jié)省去，節(jié)省了一部分時間，實現(xiàn)了對所得稅征收受到的大幅度簡化，也使得稅收征管效率有所提升。然而事實上是將所得稅進行了轉化，與流轉稅很相似，應納稅款只和流轉額大小和相應的稅率有關系，而和納稅企業(yè)的日常管理費用、實際運營成本和企業(yè)收益水平等因素并沒有直接的關系。對于不同行業(yè)企業(yè)應稅所得率檔次劃分的單一性過強的情況，實際收益水平的差異較大，其適用的應稅所得率通常是相同的。這大大降低了稅負的公平性與合理性，同時也給納稅人提供了規(guī)避所得稅的漏洞，通過不同的稅款計算方法，使得稅收收入的計算存在誤差的可能性。

　　四、完善事業(yè)單位稅收征收工作的對策

　　如前文所述，事業(yè)單位財務會計規(guī)范和稅法之間的差異對當前事業(yè)單位的稅收征收和管理工作產(chǎn)生了阻礙作用。因此，事業(yè)單位要實現(xiàn)財務工作健康發(fā)展，必須要重視這些問題，切實做好自身的財務會計改革，以確保自身會計制度與稅法的一致與協(xié)調，同時還要加強事業(yè)單位稅務會計體系建設，確保稅收征納工作中能夠有效應用到會計信息，提高稅收征納工作的效率與質量。關于完善事業(yè)單位稅收征納工作的對策，具體情況如下所述。

　　1.制定和稅法一致的財務會計規(guī)范

　　隨著我國社會的不斷進步和發(fā)展，對我國事業(yè)單位的發(fā)展提出了更高要求，而現(xiàn)行事業(yè)單位的財務會計規(guī)范顯然已經(jīng)難以與其發(fā)展要求相適應。因此，我國事業(yè)單位財務會計規(guī)范變革勢在必行。財務部門與會計學界也針對這一情況做了積極的準備工作。目前，我國事業(yè)單位遵循的財務會計規(guī)范和稅法之間的偏差比較大，使得對事業(yè)的稅收工作變得更加困難。在這種背景下，筆者認為我國應借鑒國外先進的經(jīng)驗，推動事業(yè)單位財務會計規(guī)范和制度的建設工作，實現(xiàn)事業(yè)單位財務會計規(guī)范和稅法相協(xié)調的目標。例如，在美國，對于不同規(guī)模的非營利性的組織，所采用的財務會計規(guī)范是有所不同的。對于規(guī)模較大的非營利性組織來說，他們會使用權責發(fā)生制進行會計信息記錄，而對于規(guī)模嬌小的非營利性組織則使用收付實現(xiàn)制進行會計信息記錄。根據(jù)這種情況，美國相關的組織部門提出專門規(guī)定，要求無論是何種類型的非營利性組織，在其財務報告的編制中，必須基于權責發(fā)生制進行。日常的會計人員在財務報告的編制中采用收付實現(xiàn)制，但必須在此基礎上根據(jù)權責發(fā)生制進行適當?shù)奶魬?zhàn)，從而確保財務會計規(guī)范與稅法的一致性。同樣以美國非營利性組織的資產(chǎn)處理為例，美國非營利組織公認會計原則指出，資產(chǎn)處理方法應大體符合稅法規(guī)定。其實際資產(chǎn)處理方法也基本與稅法規(guī)定一致，如存貨計價、折舊計提等方面的規(guī)定。這種規(guī)定為稅務工作提供了一個良好的基礎，有助于非營利組織納稅義務的正常履行。

　　在我國的社會主義政治制度和社會主義市場經(jīng)濟制度下，我國大部分的事業(yè)單位都屬于服務性質的的非營利性組織。因此，在我國事業(yè)單位財務會計變革與調整中，完全可以借鑒美國非營利組織工人會計原則。

　　2.完善事業(yè)單位稅務會計體系

　　為了減少事業(yè)單位財務會計規(guī)范對稅收征納的影響，就必須對事業(yè)單位的稅務會計體系加以完善。稅務會計屬于財務會計的分支，其指的是根據(jù)稅法規(guī)定，通過對會計學原理與方法的應用，對相關稅務活動進行核算與監(jiān)督的會計。稅務會計是在財務會計信息的基礎上進行的，其依據(jù)稅法的相關規(guī)定，對納稅人的財務信息和稅務信息等進行計算和分析調整，從而使得稅收征納工作順利完成。如果財務會計規(guī)范和稅法之間存在偏差，就要進行相應的調整和改革�，F(xiàn)階段，已經(jīng)有了關于企業(yè)稅務會計的相關定義，并且近年來在我國有著十分廣泛的應用。然而滿足事業(yè)單位發(fā)展需求的稅務會計仍然缺失，這嚴重影響事業(yè)單位稅收征納工作特別是所得稅征納工作的質量。就算對事業(yè)單位會計規(guī)范與稅法的協(xié)調予以了高度重視，但二者如果沒有一致目標，必然會存在不可調整的差異。為此，為了實現(xiàn)事業(yè)單位課稅環(huán)境的改善，使事業(yè)單位稅收征納工作效率得以有效提高，就必須實現(xiàn)事業(yè)單位稅務會計體系的建設與完善。

　　五、結語

　　現(xiàn)階段我國事業(yè)單位實行的財務會計規(guī)范與稅法存在較大差異，這對稅收征納工作造成了十分不利的影響，不僅阻礙了我國事業(yè)單位的進步與健康發(fā)展，同時給一些不法分子提供了可乘之機，利用財務會計制度的漏洞，進行偷稅漏水等行為，進而造成國家稅收的流失。為此，必須針對這一問題展開深入的研究，對事業(yè)單位財務會計規(guī)范與稅法的差異進行細致分析，并提出有效的改進對策，實現(xiàn)財務會計規(guī)范與稅法的協(xié)調一致，為我國稅收管理工作的進一步完善提供強有力的保障。

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